Введение

Согласно распоряжению начальника Налоговая служба N33544 от 29 декабря 2022 года утверждена методическая инструкция по налогообложению ИТ-компании виртуальной зоны в Грузии.

В методической справке разъясняются правила, связанные с присвоением и аннулированием статуса ИТ-компаний виртуальной зоны, а также определяются налоговые обязательства и права в рамках этого статуса. Мы обсудим здесь основные примеры, приведенные в утвержденном порядке.

Пример 1:

Создание информационных технологий ИТ-компанией виртуальной зоны осуществляется одним наемным лицом (программистом) и лицом, нанимаемым на основании договора оказания услуг (программистом). Лицо исполняет обязанности налогового агента в отношении налогов, осуществляемых в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством Грузии, в том числе удерживает налог у источника выплаты и уплачивает его в бюджет. Лицо поставляет информационные технологии только за пределы Грузии.

Оценка:

Согласно Налоговому кодексу и Закону Грузии «О зонах информационных технологий», в результате деятельности в области информационных технологий должен быть создан программный продукт, который будет иметь форму и, соответственно, будет доступен на рынке в виде товаров или услуг. Исходя из задач законодательства о зонах информационных технологий, программными продуктами следует считать готовое программное обеспечение, разработанное для широкого круга пользователей, а также программное обеспечение, предназначенное для определенных категорий пользователей.

Программные продукты считаются созданными, если их создание в значительной степени осуществляется непосредственно сотрудником(ами) и/или учредителем(ями)-резидентом, включая возможность приобретения ИТ-компанией виртуальной зоны услуг по созданию программных продуктов.

Учитывая, что в рассматриваемом примере в ИТ-компании виртуальной зоны есть как наемный работник, работающий в соответствующем профильном разделе (программист), так и один человек, нанятый на основании договора на оказание услуг (программист), будет считаться что информационные технологии, предоставленные за пределами страны, по существу были созданы на территории Грузии. Соответственно, распределение полученной им чистой прибыли учредителям в целях налоговых льгот по налогу на прибыль будет освобождено от налога на прибыль.

Пример 2:

IT-компания виртуальной зоны учреждается физическим лицом. Информационные технологии создаются на территории Грузии непосредственно учредителем-резидентом и их поставка осуществляется за пределы Грузии. В компании нет человека, работающего по найму с соответствующим профильным разделом. Акционер физическое лицо получает доход только в виде дивидендов.

Оценка:

Учитывая, что учредителем компании является резидент Грузии, местом деятельности компании является Грузия, а компания создает информационные технологии, будет считаться, что ее деятельность соответствует требованиям Закона Грузии «Об информационных технологиях». Зоны», а также требования Налогового кодекса, а в рассматриваемом случае – требования, установленные для применения налоговой льготы.

Пример 3:

Деятельность компании заключается в разработке/разработке продуктов и программных средств в области информационных технологий. А именно, проектирование архитектуры и компоновки, создание приложений для различных устройств и операционных систем, а также проектирование и проектирование баз данных и средств интеграции с периферией. Компания осуществляет свою деятельность через наемное лицо/лица. А созданный продукт доставляется только лицам, зарегистрированным за пределами Грузии.

Оценка:

Приемка программного обеспечения в результате описываемой деятельности подразумевает сложный и многоэтапный процесс разработки программного обеспечения. В связи с этим обстоятельством возможно, что конкретная работа, выполняемая в этом процессе (например, написанный код), может быть удалена или не включена в конечный продукт в связи с изменением концепции или других характеристик конечного программного продукта на более поздних стадиях. развития. Поэтому для получения налоговых льгот в качестве основных обстоятельств следует рассматривать цель деятельности, в частности, под предоставлением информационных технологий следует понимать изучение, поддержку, разработку, проектирование, производство и/или внедрение компьютерных информационных систем, если целью этой деятельности является создание программного продукта.

В части оказания рассматриваемой услуги будет считаться, что поставка информационных технологий, созданных компанией, как ИТ-компанией виртуальной зоны, осуществляется за пределами Грузии, что является основанием для использования налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом, поскольку:

– Деятельность компании осуществляется через наемное лицо/лица;
– Создание информационных технологий компанией;
– Клиенты компании (получатели услуг) находятся за пределами Грузии.

Пример 4:

Деятельность компании заключается в электронном предоставлении определенных ею услуг с использованием различных аппаратных и программных средств.

Оценка:

Законодательство Грузии не определяет понятие программного продукта и правила, связанные с его созданием. В то же время Закон Грузии «Об авторском праве и смежных правах» признает понятие программы для ЭВМ, согласно которому «программа для ЭВМ» представляет собой набор инструкций в виде слов, кодов, схем или других машиночитаемых форм, который позволяет управлять компьютером для достижения заданных результатов. Этот термин включает подготовительные материалы по разработке компьютерных программ.

Как и в случае с «компьютерной программой», программное обеспечение обычно относится к программе или набору программ, которые содержат инструкции, необходимые для работы самого компьютера, или инструкции для выполнения других задач. Программное обеспечение не зависит от аппаратного обеспечения (компьютерных устройств), и именно с его помощью можно программировать компьютеры.

Для соответствия деятельности в рамках статуса ИТ-компании виртуальной зоны важно, чтобы деятельность компании предполагала осуществление такой деятельности в области компьютерных информационных систем, которая используется при разработке программного обеспечения. Соответственно, если деятельность компании ограничивается оказанием услуг в электронной форме, определенных самой компанией, с использованием различных технических и программных средств, целью которых не является создание программного продукта, прибыль от такой деятельности не будет рассматриваться как прибыль от поставка информационных технологий, а значит, и их распространение не могут быть предметом налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом.

Пример 4:

Деятельность компании заключается в электронном предоставлении определенных ею услуг с использованием различных аппаратных и программных средств.

Оценка:

Законодательство Грузии не определяет понятие программного продукта и правила, связанные с его созданием. В то же время Закон Грузии «Об авторском праве и смежных правах» признает понятие программы для ЭВМ, согласно которому «программа для ЭВМ» представляет собой набор инструкций в виде слов, кодов, схем или других машиночитаемых форм, который позволяет управлять компьютером для достижения заданных результатов. Этот термин включает подготовительные материалы по разработке компьютерных программ.

Как и в случае с «компьютерной программой», программное обеспечение обычно относится к программе или набору программ, которые содержат инструкции, необходимые для работы самого компьютера, или инструкции для выполнения других задач. Программное обеспечение не зависит от аппаратного обеспечения (компьютерных устройств), и именно с его помощью можно программировать компьютеры.

Для соответствия деятельности в рамках статуса ИТ-компании виртуальной зоны важно, чтобы деятельность компании предполагала осуществление такой деятельности в области компьютерных информационных систем, которая используется при разработке программного обеспечения. Соответственно, если деятельность компании ограничивается оказанием услуг в электронной форме, определенных самой компанией, с использованием различных технических и программных средств, целью которых не является создание программного продукта, прибыль от такой деятельности не будет рассматриваться как прибыль от поставка информационных технологий, а значит, и их распространение не могут быть предметом налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом.

Пример 5:

В 2020 году юридическое лицо создало программный продукт, который в том же году был предоставлен клиентам, работающим за пределами Грузии по лицензии. В обмен на указанную лицензию клиенты ежемесячно вносят лицензионный сбор. Это юридическое лицо получило статус ИТ-компании виртуальной зоны в 2021 году.

Передача указанного программного обеспечения во временное пользование не является разовым процессом, ограничивающим договорные обязательства юридического лица перед своими клиентами, а дальнейшие услуги по сопровождению являются неотъемлемой частью договора о передаче программного обеспечения. В свою очередь данная услуга подразумевает (1) постоянную доступность передаваемого по лицензии ПО и своевременное реагирование на возникающие дефекты и (2) проведение работ по доработке и обновлению ПО. Контрагентам по договору не предоставлено право самостоятельно модифицировать или трансформировать временно переданный товар.

Услуга дальнейшей поддержки программного продукта является важнейшей составляющей использования данного продукта, так как от его безотказной работы существенно зависит хозяйственная деятельность клиентов юридического лица и, соответственно, доход самого этого субъекта.

В результате изменений, внесенных в программное обеспечение юридическим лицом, расходы на поддержку составляют значительную долю в общих операционных расходах компании.

Оценка:

Одним из этапов разработки программного обеспечения является послерелизная поддержка, разработка и обслуживание программного продукта, которое обычно выполняется разработчиками программного обеспечения. Этот этап может включать в себя обнаружение и устранение различных ошибок, обновление процессов, обновление программного обеспечения и другие подобные действия, обеспечивающие безошибочную работу продукта и его дальнейшее развитие.

Поскольку дальнейшая поддержка и обслуживание программного продукта является важной составляющей использования данного продукта, будет считаться, что доход, полученный юридическим лицом в обмен на лицензию на использование такого продукта после получения статуса, получен в обмен на информационные технологии, предоставляемые после получения статуса.

Соответственно, в этом случае налоговая льгота, установленная Налоговым кодексом, будет применяться к прибыли, полученной в обмен на информационные технологии, поставленные за пределы Грузии юридическим лицом после получения статуса программного продукта, созданного до статуса виртуальной зоны. ИТ компания.

Пример 6:

Субъект виртуальной зоны, созданный физическими лицами на территории Грузии, создает информационные технологии, для чего использует нанятых в Грузии физических лиц соответствующего профиля.

Кроме того, ИТ-компания виртуальной зоны предоставляет созданные им информационные технологии на территории Грузии, как на территории Грузии, так и за ее пределами. Работа сотрудников, которые служат для обеспечения информационных технологий как на территории Грузии, так и за ее пределами, не разделена.

Годовая чистая прибыль ИТ-компании виртуальной зоны составила 1 000 000 лари, а годовой финансовый доход – 2 500 000 лари. Полученный доход состоит из дохода, полученного от поставки информационных технологий, созданных на территории Грузии за пределы Грузии (2 000 000 лари) и на территории Грузии (500 000 лари).

Полученную чистую прибыль лицо полностью распределило среди учредителей - физических лиц.

Оценка:

Принимая во внимание, что в отношении ИТ-компании виртуальной зоны налоговая льгота по налогу на прибыль устанавливается только в части прибыли (распределения прибыли), полученной от поставки информационных технологий за пределы территории Грузии, и при этом Если лицо может получать доход от поставки информационных технологий, созданных компанией на территории Грузии, то для того, чтобы воспользоваться налоговой льготой по налогу на прибыль, компания должна определить прибыль, освобожденную от налога на прибыль. Важно рассчитать удельную долю освобожденной прибыли от общей прибыли. С этой целью, если понесенные лицом расходы не могут быть отнесены к конкретному доходу, расчет необлагаемой прибыли может осуществляться в соответствии с удельной долей дохода, полученного от поставки информационных технологий за пределы Грузии в Общая прибыль. Однако, если в конкретном случае возможно применение другого, более точного и обоснованного метода, общество вправе исчислить сумму прибыли, освобождаемой от налога на прибыль, таким методом. Исходя из положений Налогового кодекса, для определения суммы прибыли, не облагаемой налогом на прибыль, считается, что эта сумма указывается первой при распределении обществом дивидендов. В этом случае, если нет возможности использовать другой более точный и разумный метод:

Прибыль, освобожденная от налога на прибыль, составляет 800 000 лари (1 000 000 * 2 000 000/2 500 000).

Налогооблагаемая прибыль – 200 000 лари (1 000 000 * 500 000/2 500 000).

Кроме того, поскольку распределение прибыли, полученной ИТ-компанией виртуальной зоны от поставки информационных технологий, созданных на территории Грузии, за пределы Грузии, освобождается от налога на прибыль, указанная прибыль будет считаться распределенной в первую очередь. Соответственно, компания несет ответственность за уплату налога на прибыль с распределенной прибыли в размере 200 000 лари.

Пример 7:

ИТ-компания виртуальной зоны является единственным учредителем юридического лица-резидента (ООО «А»). С другой стороны, ИТ-компания виртуальной зоны учреждается двумя физическими лицами. ООО «А» полностью распределило чистую прибыль в размере 100 000 лари учредителю.

Оценка:

Юридическое лицо виртуальной зоны, которому присвоен соответствующий статус в целях освобождения от налога на прибыль, будет считаться лицом, освобожденным от налога на прибыль в рамках соответствующей деятельности.

Принимая во внимание, что налоговая льгота по налогу на прибыль для ИТ-компании виртуальной зоны устанавливается в отношении прибыли (распределения прибыли), полученной ею от поставки программного продукта за пределы Грузии, льгота не будет применяться к дальнейшему распространению получен дивиденд и, соответственно, он будет облагаться налогом на прибыль в порядке, установленном налоговым законодательством.

Таким образом, при распределении чистой прибыли, полученной ООО «А» в качестве дивиденда в пользу ИТ-компании виртуальной зоны, она не будет считаться освобожденной от налога на прибыль.

Соответственно, распределение чистой прибыли, полученной ООО «А» в виде дивидендов ИТ-компании виртуальной зоны, не будет облагаться налогом на прибыль.

Однако последующее распределение полученного ИТ-компанией виртуальной зоны дивиденда в пользу акционера-физического лица считается объектом налогообложения налогом на прибыль, который не освобождается от налога на прибыль.

Налогообложение доходов, полученных от виртуальной зоны ИТ-компании у источника

ИТ-компания виртуальной зоны в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, обязана удержать налог у источника выплаты при осуществлении соответствующего платежа.

Пример 8:

IT-компания виртуальной зоны создает информационные технологии на территории Грузии и предоставляет их только за пределами Грузии. Учредителями компании являются физические лица. Кроме того, в компании есть сотрудники, которые создают информационные технологии на территории Грузии. Компания распределила чистую прибыль в размере 100 000 лари, а также выплатила заработную плату в размере 20 000 лари.

Оценка:

Для целей налога на прибыль распределение прибыли на основании Налогового кодекса освобождается от налога на прибыль.
В отношении выплаченных дивидендов ИТ-компания виртуальной зоны обязана обложить налогом дивиденд (100 000 лари), выплаченный физическому лицу в соответствии с налоговым кодексом, по ставке 5% от суммы, выплаченной у источника выплаты, и осуществить соответствующие налоговая отчетность. Кроме того, IT-компания виртуальной зоны также обязана выполнить обязательство налогового агента в отношении выплаченной заработной платы (20 000 лари).

Заключение

Согласно приказу начальника Службы доходов N33544 от 29 декабря 2022 года методической инструкции «Налогообложение ИТ-компаний в виртуальной зоне» прежние методические указания отменены и следует ориентироваться на новые.

Для получения дополнительной информации и/или вопросов, касающихся налогообложения IT-компаний в виртуальной зоне, пожалуйста, связаться с нами, мы всегда готовы помочь вам.

Введение

Согласно распоряжению начальника Налоговая служба N33543 от 29 декабря 2022 года утверждена методическая инструкция по налогообложению предприятия свободной индустриальной зоны.

В методической справке разъясняются правила деятельности предприятия свободной индустриальной зоны, в том числе разрешенные и запрещенные виды деятельности, правила использования налоговых льгот, а также определяются налоговые обязанности и права в рамках данного статуса.

Пример 1

Предприятие-нерезидент в свободной индустриальной зоне осуществляет деятельность, разрешенную для предприятия свободной индустриальной зоны (производство парфюмерной продукции), через постоянное представительство, зарегистрированное в этой зоне.

Постоянное представительство предприятия-нерезидента перечислило прибыль, полученную от его деятельности, в денежной форме предприятию-нерезиденту.

Оценка:

В целях продления налоговой льготы по налогу на прибыль необходимо, чтобы предприятие свободной индустриальной зоны осуществляло разрешенную деятельность в свободной индустриальной зоне и распределяло прибыль, полученную от разрешенной деятельности в свободной индустриальной зоне, поэтому установленные налоговые льготы не могут быть распространены на деятельность предприятия свободной индустриальной зоны за пределами свободной индустриальной зоны.
Принимая во внимание вышеуказанные правовые нормы и тот факт, что предприятие-нерезидент через постоянное представительство в свободной индустриальной зоне осуществляет деятельность, разрешенную для предприятия свободной индустриальной зоны, льгота, установленная по налогу на прибыль нерезидентом предприятие-резидент, отнесенное к его постоянному представительству, будет применяться к вычету прибыли, отнесенной к его постоянному представительству в соответствии с Налоговым кодексом.

Пример 2

Предприятие свободной индустриальной зоны оказывало рекламные услуги предприятию-нерезиденту и распределяло прибыль от указанной операции в качестве дивидендов акционерам.

Оценка:

Согласно Налоговому кодексу Грузии, прибыль, полученная предприятием свободной индустриальной зоны от деятельности, разрешенной в свободной индустриальной зоне, освобождается от налога на прибыль. Льгота по налогу может быть использована только в случае и для услуг, которые будут определены постановлением Правительства Грузии.

Принимая во внимание, что Правительство Грузии не определило перечень видов услуг, которые предприятие свободной индустриальной зоны должно оказывать нерезидентам, и, соответственно, перечень видов деятельности, разрешенных в свободной индустриальной зоне, следовательно, установленный налог льгота не может применяться к рекламной деятельности

Пример 3

Предприятие Свободной индустриальной зоны закупает товары за пределами Грузии, собирает приобретенные товары на территории Свободной индустриальной зоны, а затем реализует указанные товары в Грузии и за ее пределами.

Оценка:

Принимая во внимание, что свободная индустриальная зона является видом свободной зоны, предусмотренным Таможенным кодексом Грузии, и согласно таможенному законодательству Грузии, можно считать свободной зоной разрешенные, например, ввоз, хранение и вывоз этих же товаров из свободной индустриальной зоны, в том числе любого вида без прохождения процесса переработки или производства, поэтому к деятельности предприятия свободной индустриальной зоны будет применяться установленная налоговая льгота.

Пример 4

Предприятие свободной индустриальной зоны закупает товары за пределами Грузии, а затем продает их за пределами Грузии, чтобы товары не подпадали под процедуру свободной зоны.

Оценка

В этом случае, учитывая, что предприятие свободной индустриальной зоны не ввозит товары в свободную индустриальную зону, не ввозит товары в свободную индустриальную зону и не вывозит те же товары из зоны, осуществляемая им деятельность не может считаться разрешенной. деятельность в свободной индустриальной зоне, и налоговая льгота не может быть применена к такой деятельности.

Пример 5

Предприятие свободной индустриальной зоны приобрело товары у юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Грузии, которое не представляет предприятие свободной индустриальной зоны.

Оценка

Использование предприятием свободной индустриальной зоны рыночной цены для целей налога 41ТР3Т в отношении товаров, поставленных ему лицом, зарегистрированным в соответствии с законодательством Грузии, является обязанностью, установленной Налоговым кодексом, а не правом. Налог должен определяться исходя из рыночной цены товара.
Кроме того, предприятие свободной индустриальной зоны обязано представить в налоговый орган налоговый расчет по налогооблагаемым операциям, осуществленным не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Налогообложение дохода, полученного от предприятия свободной индустриальной зоны у источника

1. В ряде случаев доход, полученный от предприятия свободной индустриальной зоны, подлежит налогообложению лицом, получающим доход, а в ряде случаев такой доход также не облагается налогом лицом, получающим доход. В частности:

а) дивиденд, полученный от Предприятия свободной индустриальной зоны в свободной индустриальной зоне, не облагается налогом у источника выплаты и не включается в состав коллективного дохода получателя этого дивиденда;

Пример 6

Условия такие же, как в примере 3 и примере 4.

Оценка

Учитывая, что деятельность, осуществляемая предприятием свободной индустриальной зоны, не может считаться деятельностью, разрешенной в свободной индустриальной зоне, дивиденды, выплачиваемые из прибыли, полученной от такой деятельности, облагаются налогом у источника выплаты по общему правилу, установленному законодательство.

б) Проценты, полученные от Предприятия свободной индустриальной зоны в свободной индустриальной зоне, не облагаются налогом у источника выплаты и не включаются в коллективный доход лица, получающего эти проценты.

2. При выплате заработной платы работнику-резиденту предприятия свободной индустриальной зоны удержание налога у источника выплаты не требуется.

3. Согласно Постановлению Правительства Грузии от 15 июня 2017 года № 291, порядок налогообложения доходов физических лиц-резидентов Грузии, принятых на работу предприятием свободной индустриальной зоны, регулируется. При этом порядок налогообложения заработной платы, выплачиваемой физическому лицу-нерезиденту Грузии, нанятому предприятием свободной индустриальной зоны, определяется в соответствии с налоговым законодательством Грузии.

4. Работник обязан уплатить подоходный налог с дохода (зарплаты), полученного в результате трудоустройства резидента Грузии в результате трудоустройства на предприятии свободной индустриальной зоны, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, отчетный месяц. Кроме того, он обязан ежегодно, до 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган годовую декларацию по налогу на прибыль.

5. Предприятие свободной индустриальной зоны может с согласия наемного лица добровольно исполнять обязанности по исчислению, удержанию и уплате налога в бюджет в установленном порядке. Он должен заблаговременно уведомить налоговый орган о возложении на него функций налогового агента. Кроме того, к исполнению данной функции не применяются меры ответственности, определенные Кодексом, в том числе налоговые санкции.
В таком случае субъектом налогового обязательства считается работник, от имени которого предприятие свободной индустриальной зоны исполнило обязательство по уплате налога на прибыль.

Пример 7

Предприятие свободной индустриальной зоны выплачивало заработную плату как резидентам, так и нерезидентам Грузии, работающим по найму на предприятии.

Оценка

В соответствии с Налоговым кодексом и Постановлением Правительства Грузии №291 от 15 июня 2017 года:

а) Предприятие свободной индустриальной зоны обязано выполнять функцию налогового агента в отношении заработной платы, выплачиваемой физическим лицам-нерезидентам, работающим по найму на предприятии, – удерживать соответствующий налог у источника выплаты и перечислять его в бюджет, и не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, представить в налоговый орган декларацию о проведенном налогообложении налогов.

б) Физическое лицо-резидент, работающее по найму на предприятии свободной индустриальной зоны, обязано выполнить свое налоговое обязательство в отношении дохода (зарплаты), полученного в результате найма работников на предприятии свободной индустриальной зоны, - ежемесячно уплачивать подоходный налог , не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, и до 1 апреля следующего года представить в орган годовую декларацию по налогу на прибыль.

Пример 8

Юридическое лицо-нерезидент оказывало услуги Предприятию свободной индустриальной зоны. В соответствии с Налоговым кодексом доход, полученный нерезидентом, классифицируется как доход, полученный из источника в Грузии.

Оценка

В рассматриваемом случае Предприятие свободной индустриальной зоны обязано выполнить функцию налогового агента – произвести удержание соответствующего налога у источника выплаты и перечислить его в бюджет, причем не позднее 15 числа следующего месяца. отчетного периода представить в налоговый орган декларацию о налогообложении уплаченных налогов.

Налогообложение имущества предприятия свободной индустриальной зоны

1. В соответствии с Налоговым кодексом имущество в свободной индустриальной зоне освобождается от налога на имущество по соответствующему объекту налогообложения.

2. Льгота по налогу не распространяется на земельный участок (или его часть), переданный одним лицом другому лицу в аренду, пользование, аренду или в иной такой форме, и (или) на здания и сооружения (их часть) передается предприятием/организацией в той же форме, за исключением случая, когда недвижимое имущество передается высшим учебным заведением, учрежденным государством, и переданное недвижимое имущество используется в деятельности высшего образования и/или для оказания услуг, связанных с высшим образованием. образовательная деятельность.

3. В соответствии с Налоговым кодексом к имуществу относятся налогооблагаемое имущество и земельный участок.

Пример 9

Предприятие, зарегистрированное в свободной индустриальной зоне Поти, построило и ввело в эксплуатацию предприятие по производству автомеханических компонентов, которое включает в себя мастерскую, склад, офис и столовую, на выделенном земельном участке площадью 2000 м2 в указанном районе.

Оценка

Предприятие свободной индустриальной зоны получит льготу по налогу на имущество в соответствии с Налоговым кодексом.

Пример 10

Организатор Кутаисской свободной индустриальной зоны построил здания и оборудование на территории в 230 000 квадратных метров, предназначенной для Кутаисского Тиз.

Оценка

Организатор свободной индустриальной зоны получит льготу по налогу на имущество (налогооблагаемое имущество и землю) в соответствии с Налоговым кодексом.

Пример 11

Организатор Кутаисской свободной индустриальной зоны передал здание и прилегающий к нему земельный участок в аренду Предприятию свободной индустриальной зоны.

Оценка

В соответствии с Налоговым кодексом организатор не сможет воспользоваться льготой по налогу на имущество в отношении указанного имущества и земельного участка.

Заключение

Согласно приказу начальника Службы доходов N33543 от 29 декабря 2022 года методической инструкции по налогообложению предприятий свободной индустриальной зоны на многие ранее неизвестные темы даны ответы.

Для получения дополнительной информации и/или вопросов о налогообложении предприятий свободной индустриальной зоны, пожалуйста, связаться с нами, мы всегда готовы помочь вам.

1. ВВЕДЕНИЕ

Ставка налога на прибыль в Грузии составляет – 151ТР3Т.

Налогу на прибыль подлежат:

1. Распределенная прибыль;
2. Произведенные расходы или иные выплаты, не связанные с хозяйственной деятельностью;
3. Бесплатная доставка товаров/услуг и/или перевод денежных средств;
4. Представительские расходы, уплаченные сверх ограниченной суммы, определенной Налоговым кодексом Грузии;

Сумма, подлежащая налогообложению прибыли, рассчитывается путем деления суммы произведенной выплаты/уплаченного расхода по объекту налогообложения, определяемому на 0,85.

2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ

Распределением прибыли считаются:

1. Любая операция, совершаемая предприятием со связанным лицом (которое не облагается новым эстонским типовым налогом на прибыль), если цена заключенной между ними сделки отличается от ее рыночной цены и их взаимосвязь влияет на результат сделки;

2. Провести контролируемую сделку, если установленные условия сделки не удовлетворяют рыночному принципу;

3. Любая операция, совершаемая предприятием с лицом, освобождаемым от налога на прибыль/налог на прибыль, если цена заключенной между ними сделки отличается от ее рыночной цены.

3. ВНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ/ПЛАТЕЖИ

К расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью, относятся:

1. Затраты, не подтвержденные документально;

2. Расходы, целью оплаты которых не является получение прибыли, дохода или компенсации;

3. Расходы, уплаченные за товары/услуги, приобретенные у физического лица, имеющего статус микропредпринимательства, за исключением случаев, когда доход, полученный от поставки товаров/услуг лицом, имеющим этот статус, облагается налогом по общему правилу, или при отправке груза при поставке/приобретении товаров выдается отметка/документ формы, определенной Министром финансов Грузии;

4. Проценты, уплаченные за кредит (займ), превышают годовую процентную ставку, установленную Министром финансов Грузии;

5. Расходы, уплаченные лицом при приобретении иностранных товаров у специальной торговой компании в сумме, превышающей таможенную стоимость товаров, за исключением расходов, не связанных с платежами в специальную торговую компанию.

4. ВНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ/ПЛАТЕЖИ

Налогом на прибыль облагаются:

1. Платежи по приобретению долговых ценных бумаг, выпущенных лицом, зарегистрированным в стране с льготным налоговым режимом, а также лицом, освобожденным от налога на прибыль;

2. Контрактные пени и/или иные штрафы, выплачиваемые лицу, зарегистрированному в стране с льготным налоговым режимом, а также лицу, освобожденному от налога на прибыль, возникшие на основании договорных отношений;

3. Авансовые выплаты лицу, зарегистрированному в стране с льготным режимом налогообложения, а также лицу, освобожденному от налога на прибыль;

4. Предоставление кредита лицу, зарегистрированному в стране с льготным налоговым режимом, а также лицу, освобожденному от налога на прибыль и/или платежей, произведенных для приобретения иска к этому лицу;

5. Убыток, причиненный в связи с переходом права требования и (или) отказом в праве требования лицу, зарегистрированному в стране с льготным налоговым режимом, а также лицу, освобожденному от налога на прибыль.

6. Вклад в капитал нерезидента, а также лица, освобожденного от налога на прибыль, и (или) плата за приобретение доли (доли) (за исключением доли (доли), размещенной на иностранно признанной акции обмен.

7. Предоставление кредита физическому лицу или нерезиденту (за исключением приобретения кредитных ценных бумаг, размещенных на иностранно признанной фондовой бирже).

5. ВОЗВРАЩЕНИЕ НАЛОГОВ

1. Если на оплату повлияло (фактически получена сумма) в результате предоставления приобретенных долговых ценных бумаг или права на участие в капитале (акций, долей) либо удовлетворения требования, общество вправе зачесть и взыскать сумму ранее уплаченный налог на прибыль в размере налога на прибыль, исчисленного по сумме, уплаченной в течение отчетного периода фактического поступления суммы.

2. Если предоставленный кредит/авансовый платеж был погашен либо взамен авансового платежа получены товары/услуги, общество вправе зачесть и взыскать сумму ранее уплаченного налога на прибыль в размере налога на прибыль, исчисленного в соответствии с сумма, возвращаемая в течение отчетного периода в счет погашения кредита/авансового платежа или фактического получения товаров/услуг, либо в соответствии с суммой возмещения за полученные товары/услуги.

6. БЕСПЛАТНЫЙ ТРАНСФЕР И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ

1. Доставка товаров или услуг, не предназначенная для получения прибыли, дохода или компенсации, считается бесплатной доставкой;

2. Недостача товарно-материальных ценностей и (или) активов на момент ее выявления признается безвозмездной поставкой товара;

3. Сумма представительских расходов, подлежащих понесению в течение календарного года, ограничивается 1 % дохода, полученного за предыдущий календарный год, и 1 % понесенных расходов, если расходы превышают полученные доходы. Размер представительских расходов, понесенных в течение календарного года создания предприятия, ограничивается суммой 1 1ТР3Т расходов, понесенных до конца текущего календарного года.

7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной статье мы обсудили существенные основные темы налога на прибыль в Налоговый Кодекс Грузии.

Вы можете скачать нашу брошюру по этой статье. здесь.

1. Введение в налогообложение криптовалюты в Грузии

В связи с растущим интересом к криптовалютам налоговое агентство Грузии опубликовало публичное решение относительно налогообложения криптовалют и предоставления операций по скорости вычислений (мощности) в Грузии.

В общественном решении поясняется:

А) налогообложение НДС поставки криптоактивов (обменная операция в национальной или иностранной валюте);

Б) Налогообложение доходов, полученных в результате поставок криптоактивов;

В) обложение НДС расчетной скорости (мощности) операции поставки для получения криптоактива и вопрос вычета суммы НДС по товарам/услугам, приобретенным для указанной операции поставки.

2. Обоснование и правовая основа публичного решения о налогообложении криптовалюты

Для целей этого публичного решения криптоактив представляет собой цифровой актив, который хранится и обменивается в электронном виде в единой децентрализованной одноранговой сети, не требует доверенного посредника и работает с технологией распределенного реестра (программное обеспечение распределенного реестра). ), использующий криптографические методы. Криптоактив представляет собой цифровое выражение стоимости, он выпускается и обменивается посредством децентрализованного механизма консенсуса, без центрального надежного эмитента и надзорного/контролирующего органа, а право собственности на него подтверждается криптографическими методами.

Каждая единица криптовалюты имеет рыночную стоимость, ее можно выпускать, владеть, передавать другому и разделять на части, ее можно покупать и продавать. В то же время криптоактивы не являются законным средством платежа, как и электронные деньги в соответствии с законодательством Грузии.

Майнинг криптоактива предполагает создание новых структур (блоков) для обеспечения функционирования криптоактивной платформы, в результате чего лицо, осуществляющее эту деятельность (майнер), получает вознаграждение в виде криптоактива. Это делается по двум основным принципам: майнер создает в своем блоке новую криптовалюту (по определенному алгоритму) и этот блок подтверждается другими майнерами и/или майнер получает вознаграждение за исполнителей транзакций. Сумма такого вознаграждения может быть заранее определена, рассчитана алгоритмом или определена свободным рынком. Криптовалютная деятельность или майнинг требуют специального оборудования и/или программного обеспечения, а также доступа в Интернет. Быстрое и эффективное выполнение этой деятельности, помимо других факторов, зависит от соответствующей скорости вычислений. Скорость вычислений (мощность) — единица измерения мощности, с помощью которой компьютер выполняет операцию.

Законодательство Грузии не дает какого-либо юридического определения криптовалюты или цифровой валюты. Отчет Европейского центрального банка, опубликованный в феврале 2015 г. (схемы цифровых валют – дальнейший анализ) определяет цифровую валюту как цифровое выражение стоимости, не эмитируемое центральным банком, эмитентом кредита или электронных денег, которое в некоторых случаях может использоваться в качестве альтернативы деньгам.

Министерство финансов Грузии разделяет приведенное выше определение цифровой валюты, установленное Европейским центральным банком, которое также включает криптоактивы.

Также следует отметить, что в обмен на криптовалюту среди членов соответствующего виртуального сообщества можно осуществлять операции по покупке товаров и услуг, и она фактически используется как средство платежа. Также возможен обмен криптоактивов на национальную или иностранную валюту.

Одним из основных принципов налогового законодательства Грузии (Положение о передаче права собственности на деньги) является исключение денежной массы/передачи права собственности на деньги из области НДС, что включает в себя содержание денежной альтернативы – Доставка криптоактивов/ Сделки владения криптоактивами.

А) Таким образом, в соответствии со статьей 13, часть 2 и статьей 16, часть 2 Налогового кодекса Грузии, поставка криптоактивов (обмен криптоактивов в национальной или иностранной валюте) и передача права собственности на них не является сделкой, облагаемой НДС.

Обновлено 11.01.2021: В результате изменений в НДС-вороте, вступивших в силу в 2021 году, в Налоговом кодексе прямо прописано, что переход права собственности на деньги, а также криптовалюту (криптоактив) оказание услуг, а не доставка товаров.

Статья 104 Налогового кодекса Грузии определяет перечень видов доходов, которые считаются доходами от источника в Грузии для целей налога на доходы/прибыль.

Следует отметить, что ни одно из положений статьи 104 Налогового кодекса напрямую не относит доход, полученный от поставки криптоактивов, к доходу, полученному от источника в Грузии.

Кроме того, следует отметить, что криптовалюта не имеет физической формы, не находится в определенном месте, не хранится на каком-либо счете в финансовом учреждении, и идентифицировать ее эмитента обычно невозможно. Также практически невозможно определить место (территорию) совершения операции, поскольку поставка криптовалюты и ее обмен на другую валюту осуществляются в виртуальном пространстве, между участниками виртуального сообщества, следовательно, полученный доход не принадлежит к доходам, полученным из источника в Грузии.

Б) На основании вышеизложенного, на основании подпункта «е» части 1 статьи 79, статьи 82 и статьи 104 Налогового кодекса Грузии, доходы, полученные физическим лицом от поставки криптоактивов, освобождаются от дохода. налог.

Согласно Налоговому кодексу Грузии, поставка товаров и/или услуг в рамках экономической деятельности на территории Грузии является операцией, облагаемой НДС. Если лица, получающие и оказывающие услуги, находятся в других странах, чем место регистрации или место управления, либо местом нахождения постоянного учреждения лица, получающего услуги, если услуги непосредственно связаны с этим постоянным учреждением, считается местом оказания услуг. доставка. Это положение также применяется к таким услугам, как электронные услуги.

Предоставление вычислительной скорости (мощности) соответствует всем условиям оказания услуги в электронном виде, поскольку указанная услуга осуществляется автоматически, в электронном виде – с использованием информационных технологий и требует минимального вмешательства человека.

в) Если получателем оказанной в электронной форме услуги является лицо, зарегистрированное за пределами Грузии, оно не имеет в Грузии места управления или постоянного учреждения, непосредственно связанного с полученной услугой, согласно подпункту части 1 статьи 166. «ди» УК РФ. В этих целях операция по поставке расчетной скорости (мощности) для получения криптоактивов (электронных услуг) считается за пределами территории Грузии и не облагается НДС в соответствии с подпунктом А части 1 статьи 161 настоящего Кодекса. Налоговый кодекс.

Кроме того, согласно подпункту «аг» части 2 статьи 174 Налогового кодекса, сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате по товарам/услугам, приобретенным для оказания указанных услуг за пределами территории Грузии, считается подлежащей вычету.

в.б) если получателем оказанной в электронной форме услуги является лицо, зарегистрированное в Грузии или имеющее в Грузии место управления или постоянное учреждение, непосредственно связанное с полученной услугой, для целей НДС, согласно подпункту части 1 статьи 166» ди» Налогового кодекса; С целью получения криптовалюты сделка поставки расчетной скорости (мощности) (электронной услуги) считается осуществленной на территории Грузии и в соответствии с частью первой статьи 161 Уголовного кодекса рассматривается как сделка облагается НДС.

Кроме того, согласно подпункту «а» части 2 статьи 174 НК РФ, к вычету подлежит сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате по товарам/услугам, приобретенным для оказания указанных услуг. 

Это публичное решение правительства применяется только к налогообложению криптовалюты физических лиц, а не компаний или других подобных типов организаций в Грузии. Правительство Грузии объявило о разработке правил налогообложения криптовалют в 2023 году.

3. Заключение

Согласно публичному решению налогового органа и законодательству Грузии: 

Кроме того, поставщик услуг имеет право на вычет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате по товарам/услугам, приобретенным для оказания этих услуг.

В Грузии очень привлекательный режим налогообложения криптовалюты для физических лиц. Налоговое законодательство Грузии создает льготную налоговую среду для тех, кто занимается криптовалютной деятельностью. В этом публичном решении изложен общий подход страны к криптовалютной деятельности, что, конечно, вполне понятно, учитывая, что цель страны — стать региональным ИТ-хабом, хотя многие вопросы в законодательстве еще требуют прояснения. Если вы занимаетесь криптовалютной деятельностью в Грузии и хотите начать ее, вы можете напишите нам ваши вопросы и мы предоставим вам квалифицированную консультацию по минимизации ваших налоговых рисков.