Новая инструкция по налогообложению ИТ-компаний виртуальной зоны

Введение

Согласно распоряжению начальника Налоговая служба N33544 от 29 декабря 2022 года утверждена методическая инструкция по налогообложению ИТ-компании виртуальной зоны в Грузии.

В методической справке разъясняются правила, связанные с присвоением и аннулированием статуса ИТ-компаний виртуальной зоны, а также определяются налоговые обязательства и права в рамках этого статуса. Мы обсудим здесь основные примеры, приведенные в утвержденном порядке.

Пример 1:

Создание информационных технологий ИТ-компанией виртуальной зоны осуществляется одним наемным лицом (программистом) и лицом, нанимаемым на основании договора оказания услуг (программистом). Лицо исполняет обязанности налогового агента в отношении налогов, осуществляемых в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством Грузии, в том числе удерживает налог у источника выплаты и уплачивает его в бюджет. Лицо поставляет информационные технологии только за пределы Грузии.

Оценка:

Согласно Налоговому кодексу и Закону Грузии «О зонах информационных технологий», в результате деятельности в области информационных технологий должен быть создан программный продукт, который будет иметь форму и, соответственно, будет доступен на рынке в виде товаров или услуг. Исходя из задач законодательства о зонах информационных технологий, программными продуктами следует считать готовое программное обеспечение, разработанное для широкого круга пользователей, а также программное обеспечение, предназначенное для определенных категорий пользователей.

Программные продукты считаются созданными, если их создание в значительной степени осуществляется непосредственно сотрудником(ами) и/или учредителем(ями)-резидентом, включая возможность приобретения ИТ-компанией виртуальной зоны услуг по созданию программных продуктов.

Учитывая, что в рассматриваемом примере в ИТ-компании виртуальной зоны есть как наемный работник, работающий в соответствующем профильном разделе (программист), так и один человек, нанятый на основании договора на оказание услуг (программист), будет считаться что информационные технологии, предоставленные за пределами страны, по существу были созданы на территории Грузии. Соответственно, распределение полученной им чистой прибыли учредителям в целях налоговых льгот по налогу на прибыль будет освобождено от налога на прибыль.

Пример 2:

IT-компания виртуальной зоны учреждается физическим лицом. Информационные технологии создаются на территории Грузии непосредственно учредителем-резидентом и их поставка осуществляется за пределы Грузии. В компании нет человека, работающего по найму с соответствующим профильным разделом. Акционер физическое лицо получает доход только в виде дивидендов.

Оценка:

Учитывая, что учредителем компании является резидент Грузии, местом деятельности компании является Грузия, а компания создает информационные технологии, будет считаться, что ее деятельность соответствует требованиям Закона Грузии «Об информационных технологиях». Зоны», а также требования Налогового кодекса, а в рассматриваемом случае – требования, установленные для применения налоговой льготы.

Пример 3:

Деятельность компании заключается в разработке/разработке продуктов и программных средств в области информационных технологий. А именно, проектирование архитектуры и компоновки, создание приложений для различных устройств и операционных систем, а также проектирование и проектирование баз данных и средств интеграции с периферией. Компания осуществляет свою деятельность через наемное лицо/лица. А созданный продукт доставляется только лицам, зарегистрированным за пределами Грузии.

Оценка:

Приемка программного обеспечения в результате описываемой деятельности подразумевает сложный и многоэтапный процесс разработки программного обеспечения. В связи с этим обстоятельством возможно, что конкретная работа, выполняемая в этом процессе (например, написанный код), может быть удалена или не включена в конечный продукт в связи с изменением концепции или других характеристик конечного программного продукта на более поздних стадиях. развития. Поэтому для получения налоговых льгот в качестве основных обстоятельств следует рассматривать цель деятельности, в частности, под предоставлением информационных технологий следует понимать изучение, поддержку, разработку, проектирование, производство и/или внедрение компьютерных информационных систем, если целью этой деятельности является создание программного продукта.

В части оказания рассматриваемой услуги будет считаться, что поставка информационных технологий, созданных компанией, как ИТ-компанией виртуальной зоны, осуществляется за пределами Грузии, что является основанием для использования налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом, поскольку:

– Деятельность компании осуществляется через наемное лицо/лица;
– Создание информационных технологий компанией;
– Клиенты компании (получатели услуг) находятся за пределами Грузии.

Пример 4:

Деятельность компании заключается в электронном предоставлении определенных ею услуг с использованием различных аппаратных и программных средств.

Оценка:

Законодательство Грузии не определяет понятие программного продукта и правила, связанные с его созданием. В то же время Закон Грузии «Об авторском праве и смежных правах» признает понятие программы для ЭВМ, согласно которому «программа для ЭВМ» представляет собой набор инструкций в виде слов, кодов, схем или других машиночитаемых форм, который позволяет управлять компьютером для достижения заданных результатов. Этот термин включает подготовительные материалы по разработке компьютерных программ.

Как и в случае с «компьютерной программой», программное обеспечение обычно относится к программе или набору программ, которые содержат инструкции, необходимые для работы самого компьютера, или инструкции для выполнения других задач. Программное обеспечение не зависит от аппаратного обеспечения (компьютерных устройств), и именно с его помощью можно программировать компьютеры.

Для соответствия деятельности в рамках статуса ИТ-компании виртуальной зоны важно, чтобы деятельность компании предполагала осуществление такой деятельности в области компьютерных информационных систем, которая используется при разработке программного обеспечения. Соответственно, если деятельность компании ограничивается оказанием услуг в электронной форме, определенных самой компанией, с использованием различных технических и программных средств, целью которых не является создание программного продукта, прибыль от такой деятельности не будет рассматриваться как прибыль от поставка информационных технологий, а значит, и их распространение не могут быть предметом налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом.

Пример 4:

Деятельность компании заключается в электронном предоставлении определенных ею услуг с использованием различных аппаратных и программных средств.

Оценка:

Законодательство Грузии не определяет понятие программного продукта и правила, связанные с его созданием. В то же время Закон Грузии «Об авторском праве и смежных правах» признает понятие программы для ЭВМ, согласно которому «программа для ЭВМ» представляет собой набор инструкций в виде слов, кодов, схем или других машиночитаемых форм, который позволяет управлять компьютером для достижения заданных результатов. Этот термин включает подготовительные материалы по разработке компьютерных программ.

Как и в случае с «компьютерной программой», программное обеспечение обычно относится к программе или набору программ, которые содержат инструкции, необходимые для работы самого компьютера, или инструкции для выполнения других задач. Программное обеспечение не зависит от аппаратного обеспечения (компьютерных устройств), и именно с его помощью можно программировать компьютеры.

Для соответствия деятельности в рамках статуса ИТ-компании виртуальной зоны важно, чтобы деятельность компании предполагала осуществление такой деятельности в области компьютерных информационных систем, которая используется при разработке программного обеспечения. Соответственно, если деятельность компании ограничивается оказанием услуг в электронной форме, определенных самой компанией, с использованием различных технических и программных средств, целью которых не является создание программного продукта, прибыль от такой деятельности не будет рассматриваться как прибыль от поставка информационных технологий, а значит, и их распространение не могут быть предметом налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом.

Пример 5:

В 2020 году юридическое лицо создало программный продукт, который в том же году был предоставлен клиентам, работающим за пределами Грузии по лицензии. В обмен на указанную лицензию клиенты ежемесячно вносят лицензионный сбор. Это юридическое лицо получило статус ИТ-компании виртуальной зоны в 2021 году.

Передача указанного программного обеспечения во временное пользование не является разовым процессом, ограничивающим договорные обязательства юридического лица перед своими клиентами, а дальнейшие услуги по сопровождению являются неотъемлемой частью договора о передаче программного обеспечения. В свою очередь данная услуга подразумевает (1) постоянную доступность передаваемого по лицензии ПО и своевременное реагирование на возникающие дефекты и (2) проведение работ по доработке и обновлению ПО. Контрагентам по договору не предоставлено право самостоятельно модифицировать или трансформировать временно переданный товар.

Услуга дальнейшей поддержки программного продукта является важнейшей составляющей использования данного продукта, так как от его безотказной работы существенно зависит хозяйственная деятельность клиентов юридического лица и, соответственно, доход самого этого субъекта.

В результате изменений, внесенных в программное обеспечение юридическим лицом, расходы на поддержку составляют значительную долю в общих операционных расходах компании.

Оценка:

Одним из этапов разработки программного обеспечения является послерелизная поддержка, разработка и обслуживание программного продукта, которое обычно выполняется разработчиками программного обеспечения. Этот этап может включать в себя обнаружение и устранение различных ошибок, обновление процессов, обновление программного обеспечения и другие подобные действия, обеспечивающие безошибочную работу продукта и его дальнейшее развитие.

Поскольку дальнейшая поддержка и обслуживание программного продукта является важной составляющей использования данного продукта, будет считаться, что доход, полученный юридическим лицом в обмен на лицензию на использование такого продукта после получения статуса, получен в обмен на информационные технологии, предоставляемые после получения статуса.

Соответственно, в этом случае налоговая льгота, установленная Налоговым кодексом, будет применяться к прибыли, полученной в обмен на информационные технологии, поставленные за пределы Грузии юридическим лицом после получения статуса программного продукта, созданного до статуса виртуальной зоны. ИТ компания.

Пример 6:

Субъект виртуальной зоны, созданный физическими лицами на территории Грузии, создает информационные технологии, для чего использует нанятых в Грузии физических лиц соответствующего профиля.

Кроме того, ИТ-компания виртуальной зоны предоставляет созданные им информационные технологии на территории Грузии, как на территории Грузии, так и за ее пределами. Работа сотрудников, которые служат для обеспечения информационных технологий как на территории Грузии, так и за ее пределами, не разделена.

Годовая чистая прибыль ИТ-компании виртуальной зоны составила 1 000 000 лари, а годовой финансовый доход – 2 500 000 лари. Полученный доход состоит из дохода, полученного от поставки информационных технологий, созданных на территории Грузии за пределы Грузии (2 000 000 лари) и на территории Грузии (500 000 лари).

Полученную чистую прибыль лицо полностью распределило среди учредителей - физических лиц.

Оценка:

Принимая во внимание, что в отношении ИТ-компании виртуальной зоны налоговая льгота по налогу на прибыль устанавливается только в части прибыли (распределения прибыли), полученной от поставки информационных технологий за пределы территории Грузии, и при этом Если лицо может получать доход от поставки информационных технологий, созданных компанией на территории Грузии, то для того, чтобы воспользоваться налоговой льготой по налогу на прибыль, компания должна определить прибыль, освобожденную от налога на прибыль. Важно рассчитать удельную долю освобожденной прибыли от общей прибыли. С этой целью, если понесенные лицом расходы не могут быть отнесены к конкретному доходу, расчет необлагаемой прибыли может осуществляться в соответствии с удельной долей дохода, полученного от поставки информационных технологий за пределы Грузии в Общая прибыль. Однако, если в конкретном случае возможно применение другого, более точного и обоснованного метода, общество вправе исчислить сумму прибыли, освобождаемой от налога на прибыль, таким методом. Исходя из положений Налогового кодекса, для определения суммы прибыли, не облагаемой налогом на прибыль, считается, что эта сумма указывается первой при распределении обществом дивидендов. В этом случае, если нет возможности использовать другой более точный и разумный метод:

Прибыль, освобожденная от налога на прибыль, составляет 800 000 лари (1 000 000 * 2 000 000/2 500 000).

Налогооблагаемая прибыль – 200 000 лари (1 000 000 * 500 000/2 500 000).

Кроме того, поскольку распределение прибыли, полученной ИТ-компанией виртуальной зоны от поставки информационных технологий, созданных на территории Грузии, за пределы Грузии, освобождается от налога на прибыль, указанная прибыль будет считаться распределенной в первую очередь. Соответственно, компания несет ответственность за уплату налога на прибыль с распределенной прибыли в размере 200 000 лари.

Пример 7:

ИТ-компания виртуальной зоны является единственным учредителем юридического лица-резидента (ООО «А»). С другой стороны, ИТ-компания виртуальной зоны учреждается двумя физическими лицами. ООО «А» полностью распределило чистую прибыль в размере 100 000 лари учредителю.

Оценка:

Юридическое лицо виртуальной зоны, которому присвоен соответствующий статус в целях освобождения от налога на прибыль, будет считаться лицом, освобожденным от налога на прибыль в рамках соответствующей деятельности.

Принимая во внимание, что налоговая льгота по налогу на прибыль для ИТ-компании виртуальной зоны устанавливается в отношении прибыли (распределения прибыли), полученной ею от поставки программного продукта за пределы Грузии, льгота не будет применяться к дальнейшему распространению получен дивиденд и, соответственно, он будет облагаться налогом на прибыль в порядке, установленном налоговым законодательством.

Таким образом, при распределении чистой прибыли, полученной ООО «А» в качестве дивиденда в пользу ИТ-компании виртуальной зоны, она не будет считаться освобожденной от налога на прибыль.

Соответственно, распределение чистой прибыли, полученной ООО «А» в виде дивидендов ИТ-компании виртуальной зоны, не будет облагаться налогом на прибыль.

Однако последующее распределение полученного ИТ-компанией виртуальной зоны дивиденда в пользу акционера-физического лица считается объектом налогообложения налогом на прибыль, который не освобождается от налога на прибыль.

Налогообложение доходов, полученных от виртуальной зоны ИТ-компании у источника

ИТ-компания виртуальной зоны в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, обязана удержать налог у источника выплаты при осуществлении соответствующего платежа.

Пример 8:

IT-компания виртуальной зоны создает информационные технологии на территории Грузии и предоставляет их только за пределами Грузии. Учредителями компании являются физические лица. Кроме того, в компании есть сотрудники, которые создают информационные технологии на территории Грузии. Компания распределила чистую прибыль в размере 100 000 лари, а также выплатила заработную плату в размере 20 000 лари.

Оценка:

Для целей налога на прибыль распределение прибыли на основании Налогового кодекса освобождается от налога на прибыль.
В отношении выплаченных дивидендов ИТ-компания виртуальной зоны обязана обложить налогом дивиденд (100 000 лари), выплаченный физическому лицу в соответствии с налоговым кодексом, по ставке 5% от суммы, выплаченной у источника выплаты, и осуществить соответствующие налоговая отчетность. Кроме того, IT-компания виртуальной зоны также обязана выполнить обязательство налогового агента в отношении выплаченной заработной платы (20 000 лари).

Заключение

Согласно приказу начальника Службы доходов N33544 от 29 декабря 2022 года методической инструкции «Налогообложение ИТ-компаний в виртуальной зоне» прежние методические указания отменены и следует ориентироваться на новые.

Для получения дополнительной информации и/или вопросов, касающихся налогообложения IT-компаний в виртуальной зоне, пожалуйста, связаться с нами, мы всегда готовы помочь вам.