Введение

Согласно распоряжению начальника Налоговая служба N33543 от 29 декабря 2022 года утверждена методическая инструкция по налогообложению предприятия свободной индустриальной зоны.

В методической справке разъясняются правила деятельности предприятия свободной индустриальной зоны, в том числе разрешенные и запрещенные виды деятельности, правила использования налоговых льгот, а также определяются налоговые обязанности и права в рамках данного статуса.

Пример 1

Предприятие-нерезидент в свободной индустриальной зоне осуществляет деятельность, разрешенную для предприятия свободной индустриальной зоны (производство парфюмерной продукции), через постоянное представительство, зарегистрированное в этой зоне.

Постоянное представительство предприятия-нерезидента перечислило прибыль, полученную от его деятельности, в денежной форме предприятию-нерезиденту.

Оценка:

В целях продления налоговой льготы по налогу на прибыль необходимо, чтобы предприятие свободной индустриальной зоны осуществляло разрешенную деятельность в свободной индустриальной зоне и распределяло прибыль, полученную от разрешенной деятельности в свободной индустриальной зоне, поэтому установленные налоговые льготы не могут быть распространены на деятельность предприятия свободной индустриальной зоны за пределами свободной индустриальной зоны.
Принимая во внимание вышеуказанные правовые нормы и тот факт, что предприятие-нерезидент через постоянное представительство в свободной индустриальной зоне осуществляет деятельность, разрешенную для предприятия свободной индустриальной зоны, льгота, установленная по налогу на прибыль нерезидентом предприятие-резидент, отнесенное к его постоянному представительству, будет применяться к вычету прибыли, отнесенной к его постоянному представительству в соответствии с Налоговым кодексом.

Пример 2

Предприятие свободной индустриальной зоны оказывало рекламные услуги предприятию-нерезиденту и распределяло прибыль от указанной операции в качестве дивидендов акционерам.

Оценка:

Согласно Налоговому кодексу Грузии, прибыль, полученная предприятием свободной индустриальной зоны от деятельности, разрешенной в свободной индустриальной зоне, освобождается от налога на прибыль. Льгота по налогу может быть использована только в случае и для услуг, которые будут определены постановлением Правительства Грузии.

Принимая во внимание, что Правительство Грузии не определило перечень видов услуг, которые предприятие свободной индустриальной зоны должно оказывать нерезидентам, и, соответственно, перечень видов деятельности, разрешенных в свободной индустриальной зоне, следовательно, установленный налог льгота не может применяться к рекламной деятельности

Пример 3

Предприятие Свободной индустриальной зоны закупает товары за пределами Грузии, собирает приобретенные товары на территории Свободной индустриальной зоны, а затем реализует указанные товары в Грузии и за ее пределами.

Оценка:

Принимая во внимание, что свободная индустриальная зона является видом свободной зоны, предусмотренным Таможенным кодексом Грузии, и согласно таможенному законодательству Грузии, можно считать свободной зоной разрешенные, например, ввоз, хранение и вывоз этих же товаров из свободной индустриальной зоны, в том числе любого вида без прохождения процесса переработки или производства, поэтому к деятельности предприятия свободной индустриальной зоны будет применяться установленная налоговая льгота.

Пример 4

Предприятие свободной индустриальной зоны закупает товары за пределами Грузии, а затем продает их за пределами Грузии, чтобы товары не подпадали под процедуру свободной зоны.

Оценка

В этом случае, учитывая, что предприятие свободной индустриальной зоны не ввозит товары в свободную индустриальную зону, не ввозит товары в свободную индустриальную зону и не вывозит те же товары из зоны, осуществляемая им деятельность не может считаться разрешенной. деятельность в свободной индустриальной зоне, и налоговая льгота не может быть применена к такой деятельности.

Пример 5

Предприятие свободной индустриальной зоны приобрело товары у юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Грузии, которое не представляет предприятие свободной индустриальной зоны.

Оценка

Использование предприятием свободной индустриальной зоны рыночной цены для целей налога 41ТР3Т в отношении товаров, поставленных ему лицом, зарегистрированным в соответствии с законодательством Грузии, является обязанностью, установленной Налоговым кодексом, а не правом. Налог должен определяться исходя из рыночной цены товара.
Кроме того, предприятие свободной индустриальной зоны обязано представить в налоговый орган налоговый расчет по налогооблагаемым операциям, осуществленным не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Налогообложение дохода, полученного от предприятия свободной индустриальной зоны у источника

1. В ряде случаев доход, полученный от предприятия свободной индустриальной зоны, подлежит налогообложению лицом, получающим доход, а в ряде случаев такой доход также не облагается налогом лицом, получающим доход. В частности:

а) дивиденд, полученный от Предприятия свободной индустриальной зоны в свободной индустриальной зоне, не облагается налогом у источника выплаты и не включается в состав коллективного дохода получателя этого дивиденда;

Пример 6

Условия такие же, как в примере 3 и примере 4.

Оценка

Учитывая, что деятельность, осуществляемая предприятием свободной индустриальной зоны, не может считаться деятельностью, разрешенной в свободной индустриальной зоне, дивиденды, выплачиваемые из прибыли, полученной от такой деятельности, облагаются налогом у источника выплаты по общему правилу, установленному законодательство.

б) Проценты, полученные от Предприятия свободной индустриальной зоны в свободной индустриальной зоне, не облагаются налогом у источника выплаты и не включаются в коллективный доход лица, получающего эти проценты.

2. При выплате заработной платы работнику-резиденту предприятия свободной индустриальной зоны удержание налога у источника выплаты не требуется.

3. Согласно Постановлению Правительства Грузии от 15 июня 2017 года № 291, порядок налогообложения доходов физических лиц-резидентов Грузии, принятых на работу предприятием свободной индустриальной зоны, регулируется. При этом порядок налогообложения заработной платы, выплачиваемой физическому лицу-нерезиденту Грузии, нанятому предприятием свободной индустриальной зоны, определяется в соответствии с налоговым законодательством Грузии.

4. Работник обязан уплатить подоходный налог с дохода (зарплаты), полученного в результате трудоустройства резидента Грузии в результате трудоустройства на предприятии свободной индустриальной зоны, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, отчетный месяц. Кроме того, он обязан ежегодно, до 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган годовую декларацию по налогу на прибыль.

5. Предприятие свободной индустриальной зоны может с согласия наемного лица добровольно исполнять обязанности по исчислению, удержанию и уплате налога в бюджет в установленном порядке. Он должен заблаговременно уведомить налоговый орган о возложении на него функций налогового агента. Кроме того, к исполнению данной функции не применяются меры ответственности, определенные Кодексом, в том числе налоговые санкции.
В таком случае субъектом налогового обязательства считается работник, от имени которого предприятие свободной индустриальной зоны исполнило обязательство по уплате налога на прибыль.

Пример 7

Предприятие свободной индустриальной зоны выплачивало заработную плату как резидентам, так и нерезидентам Грузии, работающим по найму на предприятии.

Оценка

В соответствии с Налоговым кодексом и Постановлением Правительства Грузии №291 от 15 июня 2017 года:

а) Предприятие свободной индустриальной зоны обязано выполнять функцию налогового агента в отношении заработной платы, выплачиваемой физическим лицам-нерезидентам, работающим по найму на предприятии, – удерживать соответствующий налог у источника выплаты и перечислять его в бюджет, и не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, представить в налоговый орган декларацию о проведенном налогообложении налогов.

б) Физическое лицо-резидент, работающее по найму на предприятии свободной индустриальной зоны, обязано выполнить свое налоговое обязательство в отношении дохода (зарплаты), полученного в результате найма работников на предприятии свободной индустриальной зоны, - ежемесячно уплачивать подоходный налог , не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, и до 1 апреля следующего года представить в орган годовую декларацию по налогу на прибыль.

Пример 8

Юридическое лицо-нерезидент оказывало услуги Предприятию свободной индустриальной зоны. В соответствии с Налоговым кодексом доход, полученный нерезидентом, классифицируется как доход, полученный из источника в Грузии.

Оценка

В рассматриваемом случае Предприятие свободной индустриальной зоны обязано выполнить функцию налогового агента – произвести удержание соответствующего налога у источника выплаты и перечислить его в бюджет, причем не позднее 15 числа следующего месяца. отчетного периода представить в налоговый орган декларацию о налогообложении уплаченных налогов.

Налогообложение имущества предприятия свободной индустриальной зоны

1. В соответствии с Налоговым кодексом имущество в свободной индустриальной зоне освобождается от налога на имущество по соответствующему объекту налогообложения.

2. Льгота по налогу не распространяется на земельный участок (или его часть), переданный одним лицом другому лицу в аренду, пользование, аренду или в иной такой форме, и (или) на здания и сооружения (их часть) передается предприятием/организацией в той же форме, за исключением случая, когда недвижимое имущество передается высшим учебным заведением, учрежденным государством, и переданное недвижимое имущество используется в деятельности высшего образования и/или для оказания услуг, связанных с высшим образованием. образовательная деятельность.

3. В соответствии с Налоговым кодексом к имуществу относятся налогооблагаемое имущество и земельный участок.

Пример 9

Предприятие, зарегистрированное в свободной индустриальной зоне Поти, построило и ввело в эксплуатацию предприятие по производству автомеханических компонентов, которое включает в себя мастерскую, склад, офис и столовую, на выделенном земельном участке площадью 2000 м2 в указанном районе.

Оценка

Предприятие свободной индустриальной зоны получит льготу по налогу на имущество в соответствии с Налоговым кодексом.

Пример 10

Организатор Кутаисской свободной индустриальной зоны построил здания и оборудование на территории в 230 000 квадратных метров, предназначенной для Кутаисского Тиз.

Оценка

Организатор свободной индустриальной зоны получит льготу по налогу на имущество (налогооблагаемое имущество и землю) в соответствии с Налоговым кодексом.

Пример 11

Организатор Кутаисской свободной индустриальной зоны передал здание и прилегающий к нему земельный участок в аренду Предприятию свободной индустриальной зоны.

Оценка

В соответствии с Налоговым кодексом организатор не сможет воспользоваться льготой по налогу на имущество в отношении указанного имущества и земельного участка.

Заключение

Согласно приказу начальника Службы доходов N33543 от 29 декабря 2022 года методической инструкции по налогообложению предприятий свободной индустриальной зоны на многие ранее неизвестные темы даны ответы.

Для получения дополнительной информации и/или вопросов о налогообложении предприятий свободной индустриальной зоны, пожалуйста, связаться с нами, мы всегда готовы помочь вам.

1. Введение

Один из самых привилегированных и популярных статусов среди других статусов, предоставляемых Налоговое законодательство Грузии является предприятием свободной индустриальной зоны (далее «Предприятие СИЗ" или "Компания СИЗ»). Субъекты с таким статусом освобождаются практически от любых налогов и пользуются льготной таможенной схемой. Поэтому соблазн и спрос на этот статус очень высок, но наряду с преимуществами он имеет и строгие ограничения и условия для выполнения. Основная цель этого поста — поближе познакомиться со статусом предприятия СИЗ и описать преимущества, которые он имеет. Прежде всего, давайте определим предприятие свободной индустриальной зоны.

2. Определение

В соответствии с Законом Грузии «О свободных индустриальных зонах» предприятием СИЗ может быть предприятие любой организационно-правовой формы и любой формы собственности, зарегистрированное на территории свободной индустриальной зоны (далее «Зона СИЗ») в соответствии с нормами регистрации предприятий, установленными законодательством Грузии.

Свободная индустриальная зона — это тип свободной экономической зоны, предусмотренный «Налоговым кодексом Грузии», где применяются благоприятные для бизнеса правила, благоприятные налоговые и таможенные правила. Это особая территория в Грузии, превышающая 10 гектаров, с определенными границами и особым статусом, предоставленным законом. Свободные индустриальные зоны предназначены для осуществления хозяйственной деятельности на определенный период времени, а субъекты в зоне регулируются особым экономическим и правовым режимом, установленным законом.

В Грузии действует пять свободных индустриальных зон в следующих городах: Поти (морской порт), Кутаиси (третий по величине город) и Тбилиси (столица):

• Свободная индустриальная зона Поти
• Кутаисская свободная индустриальная зона
• Свободная зона Тбилиси
• Свободная промышленная зона Хуалин
• Тбилисский технологический парк

Деятельность в пределах свободной индустриальной зоны осуществляется предприятиями, зарегистрированными в этой зоне. Предприятия, зарегистрированные за пределами свободной индустриальной зоны (как грузинские, так и иностранные), могут осуществлять деятельность в свободной индустриальной зоне через постоянные учреждения, зарегистрированные в этой зоне, за исключением грузинских предприятий по распределению электроэнергии, воды и природного газа, а также по оказанию услуг связи и канализации и осуществление соответствующей деятельности в пределах свободной индустриальной зоны.

Предприятие свободной индустриальной зоны осуществляет деятельность на другой территории Грузии (за пределами свободной индустриальной зоны) как постоянное представительство иностранного предприятия.

3. Преимущества предприятия платной индустриальной зоны

Основными привилегиями предприятий СИЗ, которые делают их привлекательными для инвесторов, являются значительные налоговые льготы и благоприятная таможенная база, а именно:

• Корпоративный подоходный налог (КПН) (15%) Освобождение от распределения дивидендов;
• Налог на добавленную стоимость (НДС) (18%) Освобождение от экспорта и продажи товаров в зоне СИЗ;
• Налог на дивиденды (5%) Освобождение от действий в качестве налогового агента по выплаченным дивидендам;
• Налог на заработную плату (20%)Освобождение от работы в качестве агента по подоходному налогу с выплачиваемой заработной платы;
• Налог на проценты (5%)Освобождение от действий в качестве налогового агента по уплаченным процентам;
• Налог на имущество (1%)Освобождение от собственности, находящейся в зоне СИЗ;
• Обратный НДС (18%)Освобождать;
• НДС не применяется к товарам, произведенным в зарубежных странах, которые ввозятся в СИЗ;
• Налог на импорт не применяется к товарам, произведенным в другой стране, которые ввозятся в СИЗ;
• Операции, осуществляемые между субъектами СИЗ, не облагаются НДС;
• Экспорт товаров, произведенных в СИЗ, на территорию Грузии не облагается таможенной пошлиной;
• Оплата в свободной индустриальной зоне может производиться в любой валюте.

Вопрос в том, если предприятие СИЗ не платит все эти налоги, то какие налоги оно платит? Практически не осталось налогов, за исключением одного или двух исключений, которыми могут быть подоходные налоги на полученные услуги от нерезидентов и другие корпоративные подоходные налоги по операциям в соответствии с налоговым кодексом Грузии. Например, если Предприятие СИЗ использует международную доставку или транспортные услуги от нерезидентов Грузии, оно должно уплатить исходный подоходный налог в размере 10% в Грузии, или, если Предприятие СИЗ не имеет документально подтвержденных расходов, оно должно уплатить налог на прибыль в размере 15% в Грузии. расходов.

Обратите внимание, что продажа товаров, произведенных в Грузии, Предприятию СИЗ считается экспортной операцией для целей Налогового кодекса Грузии и не облагается НДС. Это означает, что если грузинские субъекты продают свои товары, помещенные в экспортный режим, Предприятию СИЗ с надлежащим таможенным декларированием, НДС не будет. В противном случае, если продажа товаров осуществляется просто без таможенного декларирования, это не считается экспортной операцией и будет облагаться налогом в обычном порядке.

Предприятие СИЗ не является налоговым агентом в отношении выплачиваемой заработной платы, дивидендов и процентов и не обязано удерживать налог на прибыль у источника выплаты. Это не означает, что бенефициары, получающие эти виды доходов, также освобождаются от подоходного налога. Они должны сами декларировать эти налоги и платить в бюджет.

Благодаря вышеуказанным преимуществам коммунальные платежи за электроэнергию, газ и т. д. на 18% дешевле, чем на остальной территории Грузии, что также является важным и очень привлекательным фактором для бизнеса.

4. Ограничения платы предприятия индустриальной зоны

Мы с самого начала указывали на то, что, наряду с таким количеством преимуществ, FIZ Enterprises также имеет строгие ограничения и условия, которым необходимо следовать. Начнем с одного из самых важных вопросов. С самого начала была и есть сегодня запись в Налоговом кодексе Грузии (статья 25) о том, что –

• Предприятие СИЗ не может оказывать услуги лицу (кроме Предприятия СИЗ), зарегистрированному в соответствии с законодательством Грузии.
• Правительство Грузии вправе определять виды услуг, оказываемых Предприятием СИЗ нерезиденту (кроме постоянного учреждения нерезидента в Грузии), которые будут считаться разрешенной деятельностью в свободная индустриальная зона Предприятия СИЗ.

Основываясь на этих записях, многие люди думали, что Предприятия СИЗ смогут оказывать услуги нерезидентам для Предприятия СИЗ и будут освобождены от налогов. Однако в 2020 году Служба доходов Грузии выпустила специальное ситуационное руководство, согласно которому предприятиям СИЗ не разрешается предоставлять какие-либо услуги, поскольку правительство Грузии еще не определило виды услуг, которые может предоставлять компания СИЗ. Итак, мы должны помнить, что когда мы говорим о свободных экономических зонах или предприятиях СИЗ, мы подразумеваем производство и переработку товаров, а не предоставление каких-либо услуг.

Компании СИЗ запрещается оказывать какие-либо услуги как местным, так и нерезидентным организациям (за исключением предприятий СИЗ на территории СИЗ).

Следующие виды деятельности запрещены на территории СИЗ и, следовательно, для предприятий СИЗ:

• Гостиничные и жилые дома;
• Импорт, хранение, производство и/или продажа вооружения и боеприпасов, оборонной техники;
• Ввоз, хранение, производство и/или реализация ядерных и радиоактивных веществ;
• Ввоз, хранение, производство и/или сбыт наркотических средств и психотропных веществ;
• Импорт, хранение, производство и/или продажа Подакцизных товаров (Табачные изделия, Алкоголь и т.д., кроме личного пользования).

Предприятиям СИЗ не разрешается приобретать услуги у лиц (кроме других предприятий СИЗ), за исключением:

• Автотех услуги;
• Служба быстрого питания;
• Почтовая служба;
• Медицинская помощь;
• Рекламные услуги;
• Лабораторные услуги;
• Дизайн, дизайнерские услуги;
• Экспедиционные услуги;
• пожарные службы;
• Услуги экспертизы;
• Услуги по уборке и утилизации отходов;
• Услуги по ремонту основного оборудования
• Охранные услуги и/или услуги по сдаче внаем имущества, предоставляемые организатором и/или администрацией Свободной индустриальной зоны;
• Транспорт, связь, канализация, аудиторские и/или консультационные услуги, осуществление финансовых операций и/или оказание финансовых услуг лицензированным финансовым учреждением, а также услуги по установке, монтажу и/или строительству основных средств;
• Кроме перечисленных выше услуг, любой вид услуг, если общая стоимость данных видов услуг (услуг) (без учета НДС) не превышает 21ТП3Т годового дохода или расхода (по его выбору) Предприятия СИЗ.

Согласно Налоговому кодексу Грузии (статья 25):

• В случае поставки Предприятием СИЗ товаров лицу (иному, чем Предприятие СИЗ), зарегистрированному в соответствии с законодательством Грузии, Предприятие СИЗ уплачивает 4% дохода, полученного/полученного от поставки таких товаров (если поставка товаров осуществляется безвозмездно). платы – 41ТР3Т рыночной цены такого товара) не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар поставлен.
• Если лицо (кроме Предприятия СИЗ), зарегистрированное в соответствии с законодательством Грузии, поставляет Предприятию СИЗ товары (кроме электроэнергии, воды и природного газа, предназначенные для местного потребления и/или производства), то Предприятие СИЗ уплачивает 4% рыночной стоимости. цену поставленного товара не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар поставлен.
• Если лицо (кроме предприятия СИЗ), зарегистрированное в соответствии с законодательством Грузии, поставляет товары предприятию СИЗ, для целей налогообложения используется рыночная цена поставленных товаров.

Предприятия СИЗ изолированы от других обычных предприятий и ограничены в работе с ними, но не полностью. Предприятие СИЗ может иметь офис, а определенная часть его персонала может нормально работать за пределами территории СИЗ, но если у него есть производство, то оно должно находиться на территории Свободной экономической зоны.

5. Получение статуса предприятия платной промышленной зоны

Предприятием свободной индустриальной зоны может быть предприятие любой организационно-правовой формы и любой формы собственности, зарегистрированное на территории свободной индустриальной зоны в соответствии с нормами регистрации предприятий, установленными законодательством Грузии.

Статус предприятия СИЗ предоставляется налоговыми органами Грузии по заявлению уполномоченного представителя предприятия. Чтобы подать заявку на этот статус, вы должны быть грузинским предприятием, зарегистрированным в соответствии с законодательством Грузии и зарегистрированным в свободной экономической зоне. Чтобы зарегистрироваться в зоне СИЗ, вам необходимо обратиться к организатору СЭЗ (на сегодняшний день в Грузии находятся пять упомянутых выше промышленных зон), оплатить ежегодный взнос (что не так дорого) и получить специальную лицензию.

Организатор и (или) управляющий не могут быть свободными промышленными предприятиями и должны быть зарегистрированы на другой территории Грузии (за пределами свободной индустриальной зоны) в порядке, установленном законодательством Грузии.

6. Заключение

Грузия имеет соглашение о свободной торговле с Европейским союзом, что означает, что грузинские товары могут экспортироваться без тарифов по сравнению с азиатскими товарами. Таким образом, статус предприятия FIZ — это хороший способ производить и экспортировать товары для рынка ЕС.

Многие страны, в том числе Грузия, имеют свободные экономические зоны для развития своего производства и экономики. Хотя Грузия приняла Закон о свободных индустриальных зонах в начале 2007 года, свободные индустриальные зоны оказались не такими успешными, как ожидалось. На это есть несколько факторов и причин. Во-первых, налоговое законодательство уже либерально, и в Грузии легко получить предпринимательские лицензии и разрешения. Также в регионе уже есть успешные свободные экономические зоны, в том числе в соседней Турции, с которой сложно конкурировать. Более того, согласно закону о свободных индустриальных зонах, инвестор арендует объект в пределах зоны СИЗ и не имеет права вступить в собственность объекта (на срок, на который создана Платная экономическая зона), что снижает его заинтересованность в статусе предприятия СИЗ. Одной из причин может быть и то, что правительство Грузии не продвигает его на должном уровне.

Для получения дополнительной информации или помощи в получении статуса связаться с нами.