შესავალი

უწყების ხელმძღვანელის ბრძანებით შემოსავლების სამსახური 2022 წლის 29 დეკემბრის N33543 დამტკიცდა თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს დაბეგვრის მეთოდური ინსტრუქცია.

მეთოდური მითითება განმარტავს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს საქმიანობის წესებს, მათ შორის ნებადართულ და აკრძალულ საქმიანობას, საგადასახადო შეღავათების გამოყენების წესებს, ასევე განსაზღვრავს საგადასახადო ვალდებულებებსა და უფლებებს ამ სტატუსში.

მაგალითი 1

თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში არარეზიდენტი საწარმო ახორციელებს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოსთვის დაშვებულ საქმიანობას (პარფიუმერიული პროდუქციის წარმოება) ამ ზონაში რეგისტრირებული მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით.

არარეზიდენტი საწარმოს მუდმივმა დაწესებულებამ თავისი საქმიანობიდან მიღებული მოგება ნაღდი ანგარიშსწორებით გადასცა არარეზიდენტ საწარმოს.

შეფასება:

მოგების გადასახადში საგადასახადო შეღავათის გაგრძელების მიზნით, აუცილებელია, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ახორციელებს ნებადართულ საქმიანობას თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში და ნებადართული საქმიანობიდან მიღებული მოგების განაწილებას თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში. დადგენილი საგადასახადო შეღავათი არ შეიძლება გავრცელდეს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს საქმიანობაზე თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის გარეთ.
ზემოაღნიშნული სამართლებრივი ნორმების გათვალისწინებით და იმ ფაქტის გათვალისწინებით, რომ არარეზიდენტი საწარმო თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით ახორციელებს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოსათვის დაშვებულ საქმიანობას, მოგების გადასახადში დადგენილი სარგებელი არა-ს. რეზიდენტი საწარმო, რომელიც მიეკუთვნება მის მუდმივ დაწესებულებას, გამოყენებული იქნება საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად მუდმივ დაწესებულებაზე მიკუთვნებული მოგების გამოქვითვაზე.

მაგალითი 2

თავისუფალი ინდუსტრიის ზონის საწარმო არარეზიდენტ საწარმოს სარეკლამო მომსახურებას უწევდა და აღნიშნული ოპერაციიდან მიღებული მოგება დივიდენდის სახით ანაწილებდა აქციონერებს.

შეფასება:

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში ნებადართული საქმიანობიდან მიღებული მოგება თავისუფლდება მოგების გადასახადისგან. საგადასახადო შეღავათი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ იმ შემთხვევაში და იმ მომსახურებისთვის, რომელიც განისაზღვრება საქართველოს მთავრობის დადგენილებით.

იმის გათვალისწინებით, რომ საქართველოს მთავრობას არ აქვს განსაზღვრული თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ არარეზიდენტებისთვის გასაწევი მომსახურების სახეობების ჩამონათვალი და, შესაბამისად, თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დაშვებული საქმიანობის ჩამონათვალი, შესაბამისად, დადგენილი გადასახადი. შეღავათი არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას სარეკლამო აქტივობებზე

მაგალითი 3

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ყიდულობს საქონელს საქართველოს ფარგლებს გარეთ, აწყობს შეძენილ საქონელს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ტერიტორიაზე და შემდეგ ყიდის აღნიშნულ საქონელს საქართველოს შიგნით და მის ფარგლებს გარეთ.

შეფასება:

იმის გათვალისწინებით, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონა არის საქართველოს საბაჟო კოდექსით გათვალისწინებული თავისუფალი ზონის სახეობა და საქართველოს საბაჟო კანონმდებლობის მიხედვით, შესაძლებელია თავისუფალი ზონის მიჩნევა დაშვებულად, მაგალითად, იმპორტი, შენახვა. და იგივე საქონლის ექსპორტი თავისუფალი ინდუსტრიული ზონიდან, მათ შორის, ნებისმიერი სახის გადამუშავების ან წარმოების პროცესის გარეშე, შესაბამისად, დაწესებული საგადასახადო შეღავათები გავრცელდება თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს საქმიანობაზე.

მაგალითი 4

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ყიდულობს საქონელს საქართველოს ფარგლებს გარეთ და შემდეგ ყიდის საქართველოს ფარგლებს გარეთ, რათა საქონელი არ მოხვდეს თავისუფალი ზონის პროცედურაში.

შეფასება

ამ შემთხვევაში, იმის გათვალისწინებით, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო არ შემოაქვს საქონელს თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში, არ შემოაქვს საქონელი თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში და არ გაჰყავს იგივე საქონელი ზონიდან, მის მიერ განხორციელებული საქმიანობა არ შეიძლება ჩაითვალოს დასაშვებად. თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში საქმიანობას, ხოლო საგადასახადო შეღავათები არ შეიძლება გავრცელდეს ასეთ საქმიანობაზე.

მაგალითი 5

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმომ საქონელი შეიძინა საქართველოს კანონმდებლობით რეგისტრირებული იურიდიული პირისგან, რომელიც არ წარმოადგენს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს.

შეფასება

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ საქართველოს კანონმდებლობით რეგისტრირებული სუბიექტის მიერ მისთვის მიწოდებულ საქონელზე 4% გადასახადის მიზნებისათვის საბაზრო ფასის გამოყენება საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ვალდებულებას წარმოადგენს და არა უფლებას. გადასახადი უნდა განისაზღვროს საქონლის საბაზრო ფასიდან.
ამასთან, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ვალდებულია საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს საგადასახადო გაანგარიშება განხორციელებული დასაბეგრი ოპერაციებისთვის არაუგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა.

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან მიღებული შემოსავლების დაბეგვრა წყაროზე

1. რიგ შემთხვევებში თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან მიღებული შემოსავალი დაბეგვრას ექვემდებარება შემოსავლის მიმღები პირის მიერ, რიგ შემთხვევებში კი ასეთ შემოსავალს არ იბეგრება შემოსავლის მიმღები. Კერძოდ:

ა) თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში მიღებული დივიდენდი არ იბეგრება გადახდის წყაროსთან და არ ჩაითვლება ამ დივიდენდის მიმღების კოლექტიურ შემოსავალში;

მაგალითი 6

პირობები იგივეა, რაც მაგალითში 3 და მაგალით 4-ში.

შეფასება

იმის გათვალისწინებით, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ განხორციელებული საქმიანობა არ შეიძლება ჩაითვალოს თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დაშვებულ საქმიანობად, ასეთი საქმიანობით მიღებული მოგებიდან გადახდილი დივიდენდი დაიბეგრება გადახდის წყაროსთან, დადგენილი ზოგადი წესით. კანონმდებლობა.

ბ) თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან მიღებული პროცენტი არ იბეგრება გადახდის წყაროსთან და არ ჩაითვლება ამ პროცენტის მიმღები პირის კოლექტიურ შემოსავალში.

2. თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს რეზიდენტ თანამშრომელს ხელფასის გადახდისას არ არის საჭირო გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავება.

3. საქართველოს მთავრობის 2017 წლის 15 ივნისის N291 დადგენილებით, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოში დაქირავებული საქართველოს ფიზიკური რეზიდენტისთვის საშემოსავლო გადასახადის წესი რეგულირდება. ხოლო თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ დაქირავებულ საქართველოს არარეზიდენტ ფიზიკურ პირზე ხელფასის დაბეგვრის წესი განისაზღვრება საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად.

4. დასაქმებული ვალდებულია გადაიხადოს საშემოსავლო გადასახადი თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დასაქმების შედეგად მიღებული საქართველოს რეზიდენტის მიერ დასაქმების შედეგად მიღებულ შემოსავალზე (ხელფასზე) არაუგვიანეს მომდევნო თვის 15 დღისა. საანგარიშო თვე. ამასთან, იგი ვალდებულია საგადასახადო ორგანოს ყოველწლიურად წარუდგინოს საშემოსავლო გადასახადის წლიური დეკლარაცია საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 1 აპრილამდე.

5. თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს შეუძლია დაქირავებული პირის თანხმობით დადგენილი წესით ნებაყოფლობით შეასრულოს გადასახადის გამოანგარიშების, დაკავებისა და ბიუჯეტში გადახდის ვალდებულებები. მან წინასწარ უნდა აცნობოს საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო აგენტის ფუნქციების მინიჭების შესახებ. ამასთან, ამ ფუნქციის შესრულებაზე არ გამოიყენება კოდექსით განსაზღვრული პასუხისმგებლობის ზომები, მათ შორის საგადასახადო სანქციები.
ასეთ შემთხვევაში საგადასახადო ვალდებულების სუბიექტად ითვლება დასაქმებული, რომლის სახელითაც თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმომ შეასრულა საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვალდებულება.

მაგალითი 7

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმომ ხელფასები გადაუხადა როგორც საქართველოს რეზიდენტ, ისე არარეზიდენტ ფიზიკურ პირებს, რომლებიც საწარმოში დაქირავებით მუშაობენ.

შეფასება

საგადასახადო კოდექსისა და საქართველოს მთავრობის 2017 წლის 15 ივნისის N291 დადგენილების შესაბამისად:

ა) თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ვალდებულია შეასრულოს საგადასახადო აგენტის ფუნქცია საწარმოში დაქირავებით მომუშავე არარეზიდენტ ფიზიკურ პირებზე ხელფასთან დაკავშირებით – დააკავოს შესაბამისი გადასახადი გადახდის წყაროსთან და გადარიცხოს ქ. ბიუჯეტს და არა უგვიანეს საანგარიშო პერიოდის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა, წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს განცხადება განხორციელებული გადასახადების დაბეგვრის შესახებ.

ბ) თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოში დაქირავებული რეზიდენტი ფიზიკური პირი ვალდებულია შეასრულოს თავისი საგადასახადო ვალდებულება თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დაქირავებული მუშაკების შედეგად მიღებულ შემოსავალთან (ხელფასთან) მიმართ – ყოველთვიურად გადაიხადოს საშემოსავლო გადასახადი. , არაუგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 15-ისა და მომდევნო წლის 1 აპრილამდე ორგანოს წარუდგინოს საშემოსავლო გადასახადის წლიური დეკლარაცია.

მაგალითი 8

არარეზიდენტი იურიდიული პირი თავისუფალ ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მომსახურებას უწევდა. საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, არარეზიდენტის მიერ მიღებული შემოსავალი კლასიფიცირდება როგორც საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებული შემოსავალი.

შეფასება

განსახილველ შემთხვევაში თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ვალდებულია შეასრულოს საგადასახადო აგენტის ფუნქცია – დააკავოს შესაბამისი გადასახადი გადახდის წყაროსთან და გადარიცხოს ბიუჯეტში და არა უგვიანეს მომდევნო თვის 15 დღისა. საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს დეკლარაცია შესრულებული გადასახადების დაბეგვრის შესახებ.

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს ქონების დაბეგვრა

1. საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში არსებული ქონება თავისუფლდება ქონების გადასახადისგან შესაბამისი საგადასახადო ობიექტის მიხედვით.

2. საგადასახადო შეღავათი არ ვრცელდება პირის მიერ იჯარით, უზუფრუქტით, ქირავნობით ან სხვა მსგავსი ფორმით გადაცემულ მიწის ნაკვეთზე (ან მის ნაწილზე) ან/და შენობებსა და ნაგებობებზე (ან მათ ნაწილზე). საწარმოს/ორგანიზაციის მიერ იმავე ფორმით გადაცემული, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც უძრავი ქონება გადადის სახელმწიფოს მიერ დაარსებულ უმაღლეს საგანმანათლებლო დაწესებულებაში და გადაცემული უძრავი ქონება გამოიყენება უმაღლეს საგანმანათლებლო საქმიანობაში ან/და უმაღლესთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევისთვის. საგანმანათლებლო საქმიანობა.

3. საგადასახადო კოდექსის მიხედვით ქონება მოიცავს დასაბეგრი ქონებას და მიწას.

მაგალითი 9

ფოთის თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში რეგისტრირებულმა საწარმომ აღნიშნულ ტერიტორიაზე შერჩეულ 2000 მ2 მიწის ნაკვეთზე ააშენა და წარმოებაში ჩაუშვა ავტომექანიკური კომპონენტების საწარმო, რომელიც მოიცავს სახელოსნოს, საწყობს, ოფისს და სასადილოს.

შეფასება

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ისარგებლებს ქონების გადასახადის შეღავათით, საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

მაგალითი 10

ქუთაისის თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ორგანიზატორმა ქუთაისის ტიზისთვის განკუთვნილ 230 000 კვადრატულ მეტრ ტერიტორიაზე შენობები და აღჭურვილობა ააშენა.

შეფასება

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ორგანიზატორი ქონების გადასახადის (დაბეგვრის ქონება და მიწა) შეღავათით ისარგებლებს საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

მაგალითი 11

ქუთაისის თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ორგანიზატორმა შენობა და მასზე მიმაგრებული მიწა თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონის საწარმოს იჯარით გადასცა.

შეფასება

საგადასახადო კოდექსის თანახმად, ორგანიზატორი აღნიშნულ ქონებასა და მიწის ნაკვეთზე ქონების გადასახადის შეღავათით ვერ ისარგებლებს.

დასკვნა

შემოსავლების სამსახურის უფროსის 2022 წლის 29 დეკემბრის N33543 ბრძანებით, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს დაბეგვრის მეთოდურ ინსტრუქციას უამრავ აქამდე უცნობ თემაზე პასუხი გაეცა.

დამატებითი ინფორმაციისთვის ან/და შეკითხვებისთვის თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს დაბეგვრის შესახებ გთხოვთ დაგვიკავშირდით, ჩვენ ყოველთვის მზად ვართ დაგეხმაროთ.