შესავალი

უწყების ხელმძღვანელის ბრძანებით შემოსავლების სამსახური 2022 წლის 29 დეკემბრის N33544, დამტკიცდა მეთოდური ინსტრუქცია საქართველოში ვირტუალური ზონის IT კომპანიის დაბეგვრის შესახებ.

მეთოდოლოგიურ ცნობარში განმარტულია ვირტუალური ზონის IT კომპანიების სტატუსის მინიჭებასთან და გაუქმებასთან დაკავშირებული წესები, ასევე განსაზღვრულია ამ სტატუსის ფარგლებში საგადასახადო ვალდებულებები და უფლებები. აქ განვიხილავთ დამტკიცებულ ბრძანებაში მოცემულ ძირითად მაგალითებს.

მაგალითი 1:

ვირტუალური ზონის IT კომპანიის მიერ საინფორმაციო ტექნოლოგიების შექმნას ახორციელებს ერთი დაქირავებული (პროგრამისტი) და მომსახურების ხელშეკრულების საფუძველზე დაქირავებული პირი (პროგრამისტი). პირი ასრულებს საგადასახადო აგენტის ვალდებულებას საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი წესით განხორციელებულ გადასახადებთან დაკავშირებით, კერძოდ, გადასახადს აკავებს გადახდის წყაროსთან და იხდის ბიუჯეტში. პირი საინფორმაციო ტექნოლოგიებს მხოლოდ საქართველოს ფარგლებს გარეთ აწვდის.

შეფასება:

საგადასახადო კოდექსისა და „ინფორმაციული ტექნოლოგიების ზონების შესახებ“ საქართველოს კანონის მიხედვით, საინფორმაციო ტექნოლოგიების საქმიანობის შედეგად უნდა შეიქმნას პროგრამული პროდუქტი, რომელსაც ექნება ფორმა და შესაბამისად, ხელმისაწვდომი იქნება ბაზარზე. საქონლის ან მომსახურების. საინფორმაციო ტექნოლოგიების ზონების შესახებ კანონმდებლობის მიზნებიდან გამომდინარე, პროგრამული პროდუქტები უნდა განიხილებოდეს როგორც მზა პროგრამული უზრუნველყოფა, რომელიც შემუშავებულია მომხმარებელთა ფართო სპექტრისთვის, ასევე პროგრამული უზრუნველყოფა, რომელიც განკუთვნილია მომხმარებელთა კონკრეტული კატეგორიისთვის.

პროგრამული პროდუქტები ითვლება შექმნილად, თუ მათი შექმნა არსებითად ხორციელდება უშუალოდ თანამშრომელ(ებ)ის და/ან რეზიდენტ დამფუძნებელ(ებ)ის მიერ, მათ შორის შესაძლებლობა იმისა, რომ ვირტუალური ზონის IT კომპანია იყიდოს სერვისები პროგრამული პროდუქტების შესაქმნელად.

იმის გათვალისწინებით, რომ განხილულ მაგალითში ვირტუალური ზონის IT კომპანიას ჰყავს როგორც დაქირავებული პირი შესაბამის პროფილის განყოფილებაში (პროგრამისტი), ასევე მომსახურების ხელშეკრულების საფუძველზე დაქირავებული ერთი პირი (პროგრამისტი), განიხილება. რომ ინფორმაციული ტექნოლოგიები, რომლებიც ქვეყნის ფარგლებს გარეთ იყო მოწოდებული, არსებითად საქართველოს ტერიტორიაზე შეიქმნა. შესაბამისად, მოგების გადასახადისგან თავისუფლდება მის მიერ მიღებული წმინდა მოგების განაწილება დამფუძნებლებზე მოგების გადასახადში საგადასახადო შეღავათების მიზნით.

მაგალითი 2:

ვირტუალური ზონის IT კომპანია იქმნება ფიზიკური პირის მიერ. საინფორმაციო ტექნოლოგიები საქართველოს ტერიტორიაზე იქმნება უშუალოდ რეზიდენტ დამფუძნებლის მიერ და მათი მიწოდება ხორციელდება საქართველოს ფარგლებს გარეთ. კომპანიას არ ჰყავს დაქირავებული პირი შესაბამისი პროფილის განყოფილებით. აქციონერი ფიზიკური პირი შემოსავალს იღებს მხოლოდ დივიდენდის სახით.

შეფასება:

იმის გათვალისწინებით, რომ კომპანიის დამფუძნებელი არის საქართველოს რეზიდენტი, კომპანიის საქმიანობის ადგილი არის საქართველო, ხოლო კომპანია ქმნის საინფორმაციო ტექნოლოგიებს, ჩაითვლება, რომ მისი საქმიანობა შეესაბამება „ინფორმაციული ტექნოლოგიების შესახებ“ საქართველოს კანონის მოთხოვნებს. ზონები“, ასევე საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნები, ხოლო განსახილველ შემთხვევაში შესრულებულია საგადასახადო შეღავათით სარგებლობისათვის დადგენილი მოთხოვნები.

მაგალითი 3:

კომპანიის საქმიანობაა ინფორმაციული ტექნოლოგიების სფეროში პროდუქციისა და პროგრამული ინსტრუმენტების შემუშავება/დამუშავება. კერძოდ, არქიტექტურა და განლაგების დიზაინი, აპლიკაციების შექმნა სხვადასხვა მოწყობილობებისა და ოპერაციული სისტემებისთვის და მონაცემთა ბაზებისა და პერიფერიული ინტეგრაციის ხელსაწყოების დიზაინი და პროექტირება. კომპანია თავის საქმიანობას ახორციელებს დაქირავებული პირის/პირების მეშვეობით. ხოლო შექმნილი პროდუქტი მიეწოდება მხოლოდ საქართველოს ფარგლებს გარეთ რეგისტრირებულ პირებს.

შეფასება:

პროგრამული უზრუნველყოფის მიღება აღწერილი აქტივობის შედეგად გულისხმობს პროგრამული უზრუნველყოფის შემუშავების კომპლექსურ და მრავალსაფეხურიან პროცესს. ამ გარემოებიდან გამომდინარე, შესაძლებელია, რომ ამ პროცესში შესრულებული კონკრეტული სამუშაო (მაგალითად, დაწერილი კოდი) შეიძლება ამოღებულ იქნეს ან არ შევიდეს საბოლოო პროდუქტში, საბოლოო პროგრამული პროდუქტის კონცეფციის ან სხვა მახასიათებლების ცვლილების გამო მოგვიანებით ეტაპებზე. განვითარების. ამიტომ, საგადასახადო შეღავათის მისაღებად ძირითად გარემოებად უნდა ჩაითვალოს საქმიანობის მიზანი, კერძოდ, საინფორმაციო ტექნოლოგიების უზრუნველყოფა უნდა გულისხმობდეს კომპიუტერული საინფორმაციო სისტემების შესწავლას, მხარდაჭერას, განვითარებას, დიზაინს, წარმოებას ან/და დანერგვას, თუ ამ აქტივობის მიზანია პროგრამული პროდუქტის შექმნა.

აღნიშნული სერვისის მიწოდების ნაწილში ჩაითვლება, რომ კომპანიის მიერ, როგორც ვირტუალური ზონის IT კომპანიის მიერ შექმნილი საინფორმაციო ტექნოლოგიების მიწოდება ხორციელდება საქართველოს საზღვრებს გარეთ, რაც გამოყენების საფუძველია. საგადასახადო კოდექსით დადგენილი საგადასახადო შეღავათი, რადგან:

– კომპანიის საქმიანობა ხორციელდება დაქირავებული პირის/პირების მეშვეობით;
– კომპანიის მიერ საინფორმაციო ტექნოლოგიების შექმნა;
– კომპანიის კლიენტები (მომსახურების მიმღებები) იმყოფებიან საქართველოს ფარგლებს გარეთ.

მაგალითი 4:

კომპანიის საქმიანობაა მის მიერ განსაზღვრული სერვისების ელექტრონული მიწოდება სხვადასხვა ტექნიკისა და პროგრამული უზრუნველყოფის გამოყენებით.

შეფასება:

საქართველოს კანონმდებლობა არ განსაზღვრავს პროგრამული პროდუქტის ცნებას და მის შექმნასთან დაკავშირებულ რეგულაციებს. ამავდროულად, საქართველოს კანონი „საავტორო და მომიჯნავე უფლებების შესახებ“ აღიარებს კომპიუტერული პროგრამის ცნებას, რომლის მიხედვითაც „კომპიუტერული პროგრამა“ არის ინსტრუქციების ერთობლიობა სიტყვებით, კოდებით, სქემებით ან მანქანით წასაკითხი სხვა ფორმებით. რომელიც იძლევა კომპიუტერის მუშაობის საშუალებას განსაზღვრული შედეგების მისაღწევად. ტერმინი მოიცავს კომპიუტერული პროგრამის დიზაინის მოსამზადებელ მასალას.

როგორც "კომპიუტერულ პროგრამაში", პროგრამული უზრუნველყოფა ზოგადად ეხება პროგრამას ან პროგრამების კომპლექტს, რომელიც შეიცავს ინსტრუქციებს, რომლებიც აუცილებელია თავად კომპიუტერის მუშაობისთვის ან ინსტრუქციები სხვა ამოცანების შესასრულებლად. პროგრამული უზრუნველყოფა დამოუკიდებელია ტექნიკისგან (კომპიუტერული მოწყობილობებისგან) და სწორედ მისი საშუალებით ხდება კომპიუტერების დაპროგრამება.

ვირტუალური ზონის IT კომპანიის სტატუსში საქმიანობის შესასრულებლად მნიშვნელოვანია, რომ კომპანიის საქმიანობა გულისხმობს ისეთი საქმიანობის განხორციელებას კომპიუტერული საინფორმაციო სისტემების სფეროში, რომელიც გამოიყენება პროგრამული უზრუნველყოფის შემუშავებაში. შესაბამისად, თუ კომპანიის საქმიანობა შემოიფარგლება კომპანიის მიერ განსაზღვრული სერვისების ელექტრონული მიწოდებით სხვადასხვა ტექნიკისა და პროგრამული უზრუნველყოფის გამოყენებით, რომლის მიზანი არ არის პროგრამული პროდუქტის შექმნა, ასეთი საქმიანობიდან მიღებული მოგება არ ჩაითვლება მოგებად. საინფორმაციო ტექნოლოგიების მიწოდება და, შესაბამისად, მისი გავრცელება არ შეიძლება დაექვემდებაროს საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ საგადასახადო შეღავათებს.

მაგალითი 4:

კომპანიის საქმიანობაა მის მიერ განსაზღვრული სერვისების ელექტრონული მიწოდება სხვადასხვა ტექნიკისა და პროგრამული უზრუნველყოფის გამოყენებით.

შეფასება:

საქართველოს კანონმდებლობა არ განსაზღვრავს პროგრამული პროდუქტის ცნებას და მის შექმნასთან დაკავშირებულ რეგულაციებს. ამავდროულად, საქართველოს კანონი „საავტორო და მომიჯნავე უფლებების შესახებ“ აღიარებს კომპიუტერული პროგრამის ცნებას, რომლის მიხედვითაც „კომპიუტერული პროგრამა“ არის ინსტრუქციების ერთობლიობა სიტყვებით, კოდებით, სქემებით ან მანქანით წასაკითხი სხვა ფორმებით. რომელიც იძლევა კომპიუტერის მუშაობის საშუალებას განსაზღვრული შედეგების მისაღწევად. ტერმინი მოიცავს კომპიუტერული პროგრამის დიზაინის მოსამზადებელ მასალას.

როგორც "კომპიუტერულ პროგრამაში", პროგრამული უზრუნველყოფა ზოგადად ეხება პროგრამას ან პროგრამების კომპლექტს, რომელიც შეიცავს ინსტრუქციებს, რომლებიც აუცილებელია თავად კომპიუტერის მუშაობისთვის ან ინსტრუქციები სხვა ამოცანების შესასრულებლად. პროგრამული უზრუნველყოფა დამოუკიდებელია ტექნიკისგან (კომპიუტერული მოწყობილობებისგან) და სწორედ მისი საშუალებით ხდება კომპიუტერების დაპროგრამება.

ვირტუალური ზონის IT კომპანიის სტატუსში საქმიანობის შესასრულებლად მნიშვნელოვანია, რომ კომპანიის საქმიანობა გულისხმობს ისეთი საქმიანობის განხორციელებას კომპიუტერული საინფორმაციო სისტემების სფეროში, რომელიც გამოიყენება პროგრამული უზრუნველყოფის შემუშავებაში. შესაბამისად, თუ კომპანიის საქმიანობა შემოიფარგლება კომპანიის მიერ განსაზღვრული სერვისების ელექტრონული მიწოდებით სხვადასხვა ტექნიკისა და პროგრამული უზრუნველყოფის გამოყენებით, რომლის მიზანი არ არის პროგრამული პროდუქტის შექმნა, ასეთი საქმიანობიდან მიღებული მოგება არ ჩაითვლება მოგებად. საინფორმაციო ტექნოლოგიების მიწოდება და, შესაბამისად, მისი გავრცელება არ შეიძლება დაექვემდებაროს საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ საგადასახადო შეღავათებს.

მაგალითი 5:

2020 წელს იურიდიულმა პირმა შექმნა პროგრამული პროდუქტი, რომელიც იმავე წელს ლიცენზიით გადაეცა საქართველოს ფარგლებს გარეთ მოქმედ კლიენტებს. აღნიშნული ლიცენზიის სანაცვლოდ მომხმარებლები იხდიან ლიცენზიის ყოველთვიურ საფასურს. ამ იურიდიულმა პირმა ვირტუალური ზონის IT კომპანიის სტატუსი 2021 წელს მიიღო.

აღნიშნული პროგრამული უზრუნველყოფის დროებით სარგებლობაში გადაცემა არ არის ერთჯერადი პროცესი, რომელიც ზღუდავს იურიდიული პირის სახელშეკრულებო ვალდებულებებს კლიენტების მიმართ, მაგრამ შემდგომი მხარდაჭერის სერვისები პროგრამული უზრუნველყოფის გადაცემის ხელშეკრულების განუყოფელი ნაწილია. თავის მხრივ, ეს სერვისი გულისხმობს (1) ლიცენზიით გადაცემული პროგრამული უზრუნველყოფის მუდმივ ხელმისაწვდომობას და გამოვლენილ დეფექტებზე დროულ რეაგირებას და (2) პროგრამული უზრუნველყოფის გაუმჯობესებისა და განახლების სამუშაოების ჩატარებას. კონტრაქტორებს არ აქვთ ხელშეკრულებით მინიჭებული არავითარი უფლება, დამოუკიდებლად შეცვალონ ან გარდაქმნან დროებით გადაცემული პროდუქტი.

პროგრამული პროდუქტის შემდგომი მხარდაჭერის სერვისი არის ამ პროდუქტის გამოყენების უმნიშვნელოვანესი კომპონენტი, რადგან იურიდიული პირის კლიენტების ეკონომიკური აქტივობა და, შესაბამისად, თავად ამ პირის შემოსავალი არსებითად დამოკიდებულია მის უნაკლო მუშაობაზე.

იურიდიული პირის მიერ პროგრამულ უზრუნველყოფაში განხორციელებული ცვლილებების შედეგად მხარდაჭერის ხარჯებს მნიშვნელოვანი წილი უკავია კომპანიის მთლიან საოპერაციო ხარჯებში.

შეფასება:

პროგრამული უზრუნველყოფის შემუშავების ერთ-ერთი ეტაპია პროგრამული პროდუქტის გამოშვების შემდგომი მხარდაჭერა, განვითარება და სერვისი, რომელსაც, როგორც წესი, ახორციელებენ პროგრამული უზრუნველყოფის დეველოპერები. ეს ეტაპი შეიძლება მოიცავდეს სხვადასხვა შეცდომის გამოვლენას და აღმოფხვრას, პროცესის განახლებებს, პროგრამული უზრუნველყოფის განახლებებს და სხვა მსგავს აქტივობებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ პროდუქტის უშეცდომოდ მუშაობას და მის შემდგომ განვითარებას.

ვინაიდან პროგრამული პროდუქტის შემდგომი მხარდაჭერა და მომსახურება წარმოადგენს ამ პროდუქტის გამოყენების მნიშვნელოვან კომპონენტს, ჩაითვლება, რომ იურიდიული პირის მიერ სტატუსის მიღების შემდეგ ასეთი პროდუქტის გამოყენების ლიცენზიის სანაცვლოდ მიღებული შემოსავალი მიღებულია ქ. სტატუსის მიღების შემდეგ მიწოდებულ საინფორმაციო ტექნოლოგიებზე გაცვლა.

შესაბამისად, ამ შემთხვევაში საგადასახადო კოდექსით დადგენილი საგადასახადო შეღავათი ვრცელდება იურიდიული პირის მიერ საქართველოს ფარგლებს გარეთ მიწოდებული ინფორმაციული ტექნოლოგიების სანაცვლოდ მიღებულ მოგებაზე, ვირტუალური ზონის სტატუსამდე შექმნილი პროგრამული პროდუქტის სტატუსის მიღების შემდეგ. IT კომპანია.

მაგალითი 6:

ვირტუალური ზონის სუბიექტი, რომელიც საქართველოს ტერიტორიაზე ფიზიკურ პირთა მიერ არის შექმნილი, ქმნის საინფორმაციო ტექნოლოგიებს, რისთვისაც იყენებს საქართველოში დაქირავებულ პირებს შესაბამისი პროფილით.

გარდა ამისა, ვირტუალური ზონის IT კომპანია უზრუნველყოფს მის მიერ შექმნილ საინფორმაციო ტექნოლოგიებს საქართველოს ტერიტორიაზე, როგორც საქართველოს ტერიტორიაზე, ასევე მის ფარგლებს გარეთ. არ არის გამიჯნული იმ თანამშრომლების მუშაობა, რომლებიც ემსახურებიან საინფორმაციო ტექნოლოგიების მიწოდებას როგორც საქართველოს ტერიტორიაზე, ისე მის ფარგლებს გარეთ.

ვირტუალური ზონის IT კომპანიის წლიურმა წმინდა მოგებამ შეადგინა 1 000 000 ლარი, ხოლო წლიური ფინანსური შემოსავალი 2 500 000 ლარი. მიღებული შემოსავალი შედგება საქართველოს ტერიტორიაზე საქართველოს ფარგლებს გარეთ (2 000 000 ლარი) და საქართველოს ტერიტორიაზე (500 000 ლარი) შექმნილი ინფორმაციული ტექნოლოგიების მიწოდებით მიღებულ შემოსავალს.

პირმა მიღებული წმინდა მოგება სრულად გაანაწილა დამფუძნებელ ფიზიკურ პირებზე.

შეფასება:

იმის გათვალისწინებით, რომ ვირტუალური ზონის IT კომპანიასთან დაკავშირებით, მოგების გადასახადში საგადასახადო შეღავათი დგინდება მხოლოდ საქართველოს ტერიტორიის ფარგლებს გარეთ ინფორმაციული ტექნოლოგიების მიწოდებით მიღებული მოგების (მოგების განაწილების) ნაწილში და ამავე დროს. დროთა განმავლობაში პირმა შეიძლება მიიღოს შემოსავალი კომპანიის მიერ შექმნილი საინფორმაციო ტექნოლოგიების საქართველოს ტერიტორიაზე მიწოდებიდან, მოგების გადასახადში საგადასახადო შეღავათით სარგებლობისთვის კომპანიამ უნდა დაადგინოს მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებული მოგება. მნიშვნელოვანია გამოვთვალოთ გათავისუფლებული მოგების კონკრეტული წილი მთლიან მოგებაში. ამ მიზნით, თუ პირის მიერ გაწეული ხარჯები არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ შემოსავალს, გათავისუფლებული მოგების გამოთვლა შეიძლება განხორციელდეს საქართველოს ფარგლებს გარეთ ინფორმაციული ტექნოლოგიების მიწოდებიდან მიღებული შემოსავლის კონკრეტული წილის შესაბამისად. მთლიანი მოგება. თუმცა, თუ კონკრეტულ შემთხვევაში შესაძლებელია სხვა უფრო ზუსტი და გონივრული მეთოდის გამოყენება, კომპანიას უფლება აქვს ასეთი მეთოდით გამოთვალოს მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებული მოგების ოდენობა. საგადასახადო კოდექსის დებულებებიდან გამომდინარე, მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებული მოგების ოდენობის დასადგენად ითვლება, რომ ეს თანხა პირველ რიგში მოცემულია კომპანიის მიერ დივიდენდის განაწილებისას. ამ შემთხვევაში, თუ არ არსებობს სხვა უფრო ზუსტი და გონივრული მეთოდის გამოყენების შესაძლებლობა:

მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებული მოგება შეადგენს 800 000 ლარს (1 000 000 *2 000 000/2 500 000).

დასაბეგრი მოგება – 200 000 ლარი (1 000 000 *500 000/2 500 000).

ამასთან, ვინაიდან ვირტუალური ზონის IT კომპანიის მიერ საქართველოს ტერიტორიაზე შექმნილი ინფორმაციული ტექნოლოგიების საქართველოს ფარგლებს გარეთ მიწოდებით მიღებული მოგების განაწილება გათავისუფლებულია მოგების გადასახადისგან, აღნიშნული მოგება ჩაითვლება პირველ რიგში განაწილებულად. შესაბამისად, განაწილებულ მოგებაზე კომპანიას ეკისრება მოგების გადასახადი 200 000 ლარის ოდენობით.

მაგალითი 7:

ვირტუალური ზონის IT კომპანია არის რეზიდენტი იურიდიული პირის (შპს „ა“) ერთადერთი დამფუძნებელი. მეორე მხრივ, ვირტუალური ზონის IT კომპანია დაფუძნებულია 2 ფიზიკური პირის მიერ. შპს „ა“-მ დამფუძნებელს 100 000 ლარის წმინდა მოგება სრულად გაუნაწილა.

შეფასება:

ვირტუალური ზონის იურიდიული პირი, რომელსაც მინიჭებული აქვს შესაბამისი სტატუსი მოგების გადასახადისგან გათავისუფლების მიზნით, ჩაითვლება მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებულ პირად შესაბამისი საქმიანობის ფარგლებში.

იმის გათვალისწინებით, რომ ვირტუალური ზონის IT კომპანიისთვის მოგების გადასახადში საგადასახადო შეღავათი დადგენილია მის მიერ პროგრამული პროდუქტის საქართველოს ფარგლებს გარეთ მიწოდებით მიღებული მოგებისთვის (მოგების განაწილებაზე), შეღავათი არ ვრცელდება შემდგომ განაწილებაზე. მიღებული დივიდენდი და შესაბამისად, იგი დაიბეგრება მოგების გადასახადით საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი წესით.

ამრიგად, შპს „ა“-ს მიერ დივიდენდის სახით მიღებული წმინდა მოგების ვირტუალური ზონის IT კომპანიაზე განაწილებისას არ ჩაითვლება მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებულად.

შესაბამისად, შპს „ა“-ს მიერ დივიდენდების სახით მიღებული წმინდა მოგების განაწილება ვირტუალური ზონის IT კომპანიაზე არ დაექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს.

ამასთან, ვირტუალური ზონის IT კომპანიის მიერ მიღებული დივიდენდის შემდგომი განაწილება აქციონერ ფიზიკურ პირებზე ითვლება მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტად, რომელიც არ თავისუფლდება მოგების გადასახადისგან.

წყაროზე ვირტუალური ზონის IT კომპანიისგან მიღებული შემოსავლის დაბეგვრა

ვირტუალური ზონის IT კომპანია, საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, შესაბამისი გადახდის განხორციელებისას ვალდებულია დააკავოს გადასახადი გადახდის წყაროდან.

მაგალითი 8:

ვირტუალური ზონის IT კომპანია ქმნის საინფორმაციო ტექნოლოგიებს საქართველოს ტერიტორიაზე და აწვდის მათ მხოლოდ საქართველოს ფარგლებს გარეთ. კომპანიის დამფუძნებლები არიან ფიზიკური პირები. გარდა ამისა, კომპანიას ჰყავს თანამშრომლები, რომლებიც ქმნიან საინფორმაციო ტექნოლოგიებს საქართველოს ტერიტორიაზე. კომპანიამ წმინდა მოგება 100 000 ლარის ოდენობით გაანაწილა, თანაც ხელფასი 20 000 ლარის ოდენობით გადაუხადა.

შეფასება:

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის მოგების გადასახადისგან თავისუფლდება საგადასახადო კოდექსის საფუძველზე მოგების განაწილება.
გაცემულ დივიდენდთან დაკავშირებით ვირტუალური ზონის IT კომპანია ვალდებულია ფიზიკურ პირზე გადახდილი დივიდენდი (100 000 ლარი) დაბეგვროს საგადასახადო კოდის შესაბამისად გადახდის წყაროსთან გადახდილი თანხის 5% განაკვეთით და განახორციელოს შესაბამისი. საგადასახადო ანგარიშგება. გარდა ამისა, ვირტუალური ზონის IT კომპანია ასევე ვალდებულია შეასრულოს საგადასახადო აგენტის ვალდებულება გადახდილ ხელფასთან დაკავშირებით (20 000 ლარი).

დასკვნა

შემოსავლების სამსახურის უფროსის 2022 წლის 29 დეკემბრის N33544 ბრძანებით, მეთოდური ინსტრუქცია „ვირტუალური ზონის IT კომპანიის დაბეგვრის შესახებ“ გაუქმდა წინა მეთოდოლოგიური გაიდლაინები და უნდა ვიხელმძღვანელოთ ახლით.

დამატებითი ინფორმაციისთვის ან/და კითხვებისთვის ვირტუალური ზონის კომპანიის დაბეგვრის შესახებ გთხოვთ დაგვიკავშირდით, ჩვენ ყოველთვის მზად ვართ დაგეხმაროთ.

შესავალი

უწყების ხელმძღვანელის ბრძანებით შემოსავლების სამსახური 2022 წლის 29 დეკემბრის N33543 დამტკიცდა თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს დაბეგვრის მეთოდური ინსტრუქცია.

მეთოდური მითითება განმარტავს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს საქმიანობის წესებს, მათ შორის ნებადართულ და აკრძალულ საქმიანობას, საგადასახადო შეღავათების გამოყენების წესებს, ასევე განსაზღვრავს საგადასახადო ვალდებულებებსა და უფლებებს ამ სტატუსში.

მაგალითი 1

თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში არარეზიდენტი საწარმო ახორციელებს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოსთვის დაშვებულ საქმიანობას (პარფიუმერიული პროდუქციის წარმოება) ამ ზონაში რეგისტრირებული მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით.

არარეზიდენტი საწარმოს მუდმივმა დაწესებულებამ თავისი საქმიანობიდან მიღებული მოგება ნაღდი ანგარიშსწორებით გადასცა არარეზიდენტ საწარმოს.

შეფასება:

მოგების გადასახადში საგადასახადო შეღავათის გაგრძელების მიზნით, აუცილებელია, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ახორციელებს ნებადართულ საქმიანობას თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში და ნებადართული საქმიანობიდან მიღებული მოგების განაწილებას თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში. დადგენილი საგადასახადო შეღავათი არ შეიძლება გავრცელდეს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს საქმიანობაზე თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის გარეთ.
ზემოაღნიშნული სამართლებრივი ნორმების გათვალისწინებით და იმ ფაქტის გათვალისწინებით, რომ არარეზიდენტი საწარმო თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით ახორციელებს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოსათვის დაშვებულ საქმიანობას, მოგების გადასახადში დადგენილი სარგებელი არა-ს. რეზიდენტი საწარმო, რომელიც მიეკუთვნება მის მუდმივ დაწესებულებას, გამოყენებული იქნება საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად მუდმივ დაწესებულებაზე მიკუთვნებული მოგების გამოქვითვაზე.

მაგალითი 2

თავისუფალი ინდუსტრიის ზონის საწარმო არარეზიდენტ საწარმოს სარეკლამო მომსახურებას უწევდა და აღნიშნული ოპერაციიდან მიღებული მოგება დივიდენდის სახით ანაწილებდა აქციონერებს.

შეფასება:

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში ნებადართული საქმიანობიდან მიღებული მოგება თავისუფლდება მოგების გადასახადისგან. საგადასახადო შეღავათი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ იმ შემთხვევაში და იმ მომსახურებისთვის, რომელიც განისაზღვრება საქართველოს მთავრობის დადგენილებით.

იმის გათვალისწინებით, რომ საქართველოს მთავრობას არ აქვს განსაზღვრული თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ არარეზიდენტებისთვის გასაწევი მომსახურების სახეობების ჩამონათვალი და, შესაბამისად, თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დაშვებული საქმიანობის ჩამონათვალი, შესაბამისად, დადგენილი გადასახადი. შეღავათი არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას სარეკლამო აქტივობებზე

მაგალითი 3

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ყიდულობს საქონელს საქართველოს ფარგლებს გარეთ, აწყობს შეძენილ საქონელს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ტერიტორიაზე და შემდეგ ყიდის აღნიშნულ საქონელს საქართველოს შიგნით და მის ფარგლებს გარეთ.

შეფასება:

იმის გათვალისწინებით, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონა არის საქართველოს საბაჟო კოდექსით გათვალისწინებული თავისუფალი ზონის სახეობა და საქართველოს საბაჟო კანონმდებლობის მიხედვით, შესაძლებელია თავისუფალი ზონის მიჩნევა დაშვებულად, მაგალითად, იმპორტი, შენახვა. და იგივე საქონლის ექსპორტი თავისუფალი ინდუსტრიული ზონიდან, მათ შორის, ნებისმიერი სახის გადამუშავების ან წარმოების პროცესის გარეშე, შესაბამისად, დაწესებული საგადასახადო შეღავათები გავრცელდება თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს საქმიანობაზე.

მაგალითი 4

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ყიდულობს საქონელს საქართველოს ფარგლებს გარეთ და შემდეგ ყიდის საქართველოს ფარგლებს გარეთ, რათა საქონელი არ მოხვდეს თავისუფალი ზონის პროცედურაში.

შეფასება

ამ შემთხვევაში, იმის გათვალისწინებით, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო არ შემოაქვს საქონელს თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში, არ შემოაქვს საქონელი თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში და არ გაჰყავს იგივე საქონელი ზონიდან, მის მიერ განხორციელებული საქმიანობა არ შეიძლება ჩაითვალოს დასაშვებად. თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში საქმიანობას, ხოლო საგადასახადო შეღავათები არ შეიძლება გავრცელდეს ასეთ საქმიანობაზე.

მაგალითი 5

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმომ საქონელი შეიძინა საქართველოს კანონმდებლობით რეგისტრირებული იურიდიული პირისგან, რომელიც არ წარმოადგენს თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს.

შეფასება

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ საქართველოს კანონმდებლობით რეგისტრირებული სუბიექტის მიერ მისთვის მიწოდებულ საქონელზე 4% გადასახადის მიზნებისათვის საბაზრო ფასის გამოყენება საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ვალდებულებას წარმოადგენს და არა უფლებას. გადასახადი უნდა განისაზღვროს საქონლის საბაზრო ფასიდან.
ამასთან, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ვალდებულია საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს საგადასახადო გაანგარიშება განხორციელებული დასაბეგრი ოპერაციებისთვის არაუგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა.

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან მიღებული შემოსავლების დაბეგვრა წყაროზე

1. რიგ შემთხვევებში თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან მიღებული შემოსავალი დაბეგვრას ექვემდებარება შემოსავლის მიმღები პირის მიერ, რიგ შემთხვევებში კი ასეთ შემოსავალს არ იბეგრება შემოსავლის მიმღები. Კერძოდ:

ა) თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში მიღებული დივიდენდი არ იბეგრება გადახდის წყაროსთან და არ ჩაითვლება ამ დივიდენდის მიმღების კოლექტიურ შემოსავალში;

მაგალითი 6

პირობები იგივეა, რაც მაგალითში 3 და მაგალით 4-ში.

შეფასება

იმის გათვალისწინებით, რომ თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ განხორციელებული საქმიანობა არ შეიძლება ჩაითვალოს თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დაშვებულ საქმიანობად, ასეთი საქმიანობით მიღებული მოგებიდან გადახდილი დივიდენდი დაიბეგრება გადახდის წყაროსთან, დადგენილი ზოგადი წესით. კანონმდებლობა.

ბ) თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოდან მიღებული პროცენტი არ იბეგრება გადახდის წყაროსთან და არ ჩაითვლება ამ პროცენტის მიმღები პირის კოლექტიურ შემოსავალში.

2. თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს რეზიდენტ თანამშრომელს ხელფასის გადახდისას არ არის საჭირო გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავება.

3. საქართველოს მთავრობის 2017 წლის 15 ივნისის N291 დადგენილებით, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოში დაქირავებული საქართველოს ფიზიკური რეზიდენტისთვის საშემოსავლო გადასახადის წესი რეგულირდება. ხოლო თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მიერ დაქირავებულ საქართველოს არარეზიდენტ ფიზიკურ პირზე ხელფასის დაბეგვრის წესი განისაზღვრება საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად.

4. დასაქმებული ვალდებულია გადაიხადოს საშემოსავლო გადასახადი თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დასაქმების შედეგად მიღებული საქართველოს რეზიდენტის მიერ დასაქმების შედეგად მიღებულ შემოსავალზე (ხელფასზე) არაუგვიანეს მომდევნო თვის 15 დღისა. საანგარიშო თვე. ამასთან, იგი ვალდებულია საგადასახადო ორგანოს ყოველწლიურად წარუდგინოს საშემოსავლო გადასახადის წლიური დეკლარაცია საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 1 აპრილამდე.

5. თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს შეუძლია დაქირავებული პირის თანხმობით დადგენილი წესით ნებაყოფლობით შეასრულოს გადასახადის გამოანგარიშების, დაკავებისა და ბიუჯეტში გადახდის ვალდებულებები. მან წინასწარ უნდა აცნობოს საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო აგენტის ფუნქციების მინიჭების შესახებ. ამასთან, ამ ფუნქციის შესრულებაზე არ გამოიყენება კოდექსით განსაზღვრული პასუხისმგებლობის ზომები, მათ შორის საგადასახადო სანქციები.
ასეთ შემთხვევაში საგადასახადო ვალდებულების სუბიექტად ითვლება დასაქმებული, რომლის სახელითაც თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმომ შეასრულა საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვალდებულება.

მაგალითი 7

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმომ ხელფასები გადაუხადა როგორც საქართველოს რეზიდენტ, ისე არარეზიდენტ ფიზიკურ პირებს, რომლებიც საწარმოში დაქირავებით მუშაობენ.

შეფასება

საგადასახადო კოდექსისა და საქართველოს მთავრობის 2017 წლის 15 ივნისის N291 დადგენილების შესაბამისად:

ა) თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ვალდებულია შეასრულოს საგადასახადო აგენტის ფუნქცია საწარმოში დაქირავებით მომუშავე არარეზიდენტ ფიზიკურ პირებზე ხელფასთან დაკავშირებით – დააკავოს შესაბამისი გადასახადი გადახდის წყაროსთან და გადარიცხოს ქ. ბიუჯეტს და არა უგვიანეს საანგარიშო პერიოდის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა, წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს განცხადება განხორციელებული გადასახადების დაბეგვრის შესახებ.

ბ) თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოში დაქირავებული რეზიდენტი ფიზიკური პირი ვალდებულია შეასრულოს თავისი საგადასახადო ვალდებულება თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში დაქირავებული მუშაკების შედეგად მიღებულ შემოსავალთან (ხელფასთან) მიმართ – ყოველთვიურად გადაიხადოს საშემოსავლო გადასახადი. , არაუგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 15-ისა და მომდევნო წლის 1 აპრილამდე ორგანოს წარუდგინოს საშემოსავლო გადასახადის წლიური დეკლარაცია.

მაგალითი 8

არარეზიდენტი იურიდიული პირი თავისუფალ ინდუსტრიული ზონის საწარმოს მომსახურებას უწევდა. საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, არარეზიდენტის მიერ მიღებული შემოსავალი კლასიფიცირდება როგორც საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებული შემოსავალი.

შეფასება

განსახილველ შემთხვევაში თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ვალდებულია შეასრულოს საგადასახადო აგენტის ფუნქცია – დააკავოს შესაბამისი გადასახადი გადახდის წყაროსთან და გადარიცხოს ბიუჯეტში და არა უგვიანეს მომდევნო თვის 15 დღისა. საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს დეკლარაცია შესრულებული გადასახადების დაბეგვრის შესახებ.

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს ქონების დაბეგვრა

1. საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში არსებული ქონება თავისუფლდება ქონების გადასახადისგან შესაბამისი საგადასახადო ობიექტის მიხედვით.

2. საგადასახადო შეღავათი არ ვრცელდება პირის მიერ იჯარით, უზუფრუქტით, ქირავნობით ან სხვა მსგავსი ფორმით გადაცემულ მიწის ნაკვეთზე (ან მის ნაწილზე) ან/და შენობებსა და ნაგებობებზე (ან მათ ნაწილზე). საწარმოს/ორგანიზაციის მიერ იმავე ფორმით გადაცემული, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც უძრავი ქონება გადადის სახელმწიფოს მიერ დაარსებულ უმაღლეს საგანმანათლებლო დაწესებულებაში და გადაცემული უძრავი ქონება გამოიყენება უმაღლეს საგანმანათლებლო საქმიანობაში ან/და უმაღლესთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევისთვის. საგანმანათლებლო საქმიანობა.

3. საგადასახადო კოდექსის მიხედვით ქონება მოიცავს დასაბეგრი ქონებას და მიწას.

მაგალითი 9

ფოთის თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონაში რეგისტრირებულმა საწარმომ აღნიშნულ ტერიტორიაზე შერჩეულ 2000 მ2 მიწის ნაკვეთზე ააშენა და წარმოებაში ჩაუშვა ავტომექანიკური კომპონენტების საწარმო, რომელიც მოიცავს სახელოსნოს, საწყობს, ოფისს და სასადილოს.

შეფასება

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმო ისარგებლებს ქონების გადასახადის შეღავათით, საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

მაგალითი 10

ქუთაისის თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ორგანიზატორმა ქუთაისის ტიზისთვის განკუთვნილ 230 000 კვადრატულ მეტრ ტერიტორიაზე შენობები და აღჭურვილობა ააშენა.

შეფასება

თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ორგანიზატორი ქონების გადასახადის (დაბეგვრის ქონება და მიწა) შეღავათით ისარგებლებს საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

მაგალითი 11

ქუთაისის თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის ორგანიზატორმა შენობა და მასზე მიმაგრებული მიწა თავისუფალ ინდუსტრიულ ზონის საწარმოს იჯარით გადასცა.

შეფასება

საგადასახადო კოდექსის თანახმად, ორგანიზატორი აღნიშნულ ქონებასა და მიწის ნაკვეთზე ქონების გადასახადის შეღავათით ვერ ისარგებლებს.

დასკვნა

შემოსავლების სამსახურის უფროსის 2022 წლის 29 დეკემბრის N33543 ბრძანებით, თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს დაბეგვრის მეთოდურ ინსტრუქციას უამრავ აქამდე უცნობ თემაზე პასუხი გაეცა.

დამატებითი ინფორმაციისთვის ან/და შეკითხვებისთვის თავისუფალი ინდუსტრიული ზონის საწარმოს დაბეგვრის შესახებ გთხოვთ დაგვიკავშირდით, ჩვენ ყოველთვის მზად ვართ დაგეხმაროთ.

1. შესავალი

მოგების გადასახადის განაკვეთი საქართველოში არის – 15%.

მოგების დაბეგვრას ექვემდებარება შემდეგი:

1. განაწილებული მოგება;
2. გაწეული ხარჯები ან სხვა გადასახდელები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული ეკონომიკურ საქმიანობასთან;
3. საქონლის/მომსახურების უფასო მიწოდება ან/და თანხის გადარიცხვა;
4. საქართველოს საგადასახადო კოდექსით განსაზღვრულ შეზღუდულ ოდენობაზე გადახდილი წარმომადგენლობითი ხარჯები;

მოგების დაბეგვრას დაქვემდებარებული თანხა გამოითვლება განხორციელებული თანხის/გადახდილი ხარჯის ჯამის გაყოფით დაბეგვრის ობიექტის მიხედვით განსაზღვრული 0,85-ით.

2. მოგების განაწილება

მოგების განაწილებად ჩაითვლება შემდეგი:

1. საწარმოს მიერ დაკავშირებულ მხარესთან (რომელიც არ ექვემდებარება მოგების გადასახადის ახალი მოდელის ესტონურ მოდელს) შესრულებულ ნებისმიერ ოპერაციას, თუ მათ შორის დადებული ტრანზაქციის ფასი განსხვავდება მისი საბაზრო ფასისგან და მათი ურთიერთობა გავლენას ახდენს გარიგების შედეგზე;

2. კონტროლირებადი ტრანზაქციის განხორციელება, თუ ტრანზაქციისათვის დადგენილი პირობები არ აკმაყოფილებს საბაზრო პრინციპს;

3. საწარმოს მიერ საშემოსავლო გადასახადისგან/მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებულ პირთან შესრულებული ნებისმიერი ოპერაცია, თუ მათ შორის დადებული გარიგების ფასი განსხვავდება მისი საბაზრო ფასისგან.

3. არაეკონომიკური ხარჯები / გადახდები

ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული ეკონომიკურ საქმიანობასთან, არის:

1. ხარჯები, რომლებიც არ არის დოკუმენტირებული;

2. ხარჯები, რომელთა გადახდის მიზანი არ არის მოგების, შემოსავლის ან კომპენსაციის მიღება;

3. მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირისგან შეძენილ საქონელზე/მომსახურებაზე გადახდილი ხარჯები, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ამ სტატუსის მქონე პირის მიერ საქონლის/მომსახურების მიწოდებით მიღებული შემოსავალი იბეგრება ზოგადი წესით, ან როცა ტვირთი. შენიშვნა/საქონლის მიწოდების/შესყიდვისას გაიცემა საქართველოს ფინანსთა მინისტრის მიერ განსაზღვრული ფორმის დოკუმენტი;

4. საქართველოს ფინანსთა მინისტრის მიერ დადგენილ წლიურ საპროცენტო განაკვეთზე ზევით კრედიტზე (სესხზე) გადახდილი პროცენტი;

5. სპეციალური სავაჭრო კომპანიისგან უცხოური საქონლის შეძენისას პირის მიერ საქონლის საბაჟო ღირებულების ღირებულების ოდენობით შეძენისთვის გადახდილი ხარჯები, გარდა იმ ხარჯებისა, რომლებიც არ არის დაკავშირებული სპეციალურ სავაჭრო კომპანიასთან გადახდებთან.

4. არაეკონომიკური ხარჯები / გადახდები

მოგების გადასახადს დაექვემდებარება შემდეგი:

1. შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებული, აგრეთვე მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებული პირის მიერ გამოშვებული სასესხო ფასიანი ქაღალდების შესაძენად განხორციელებული გადახდები;

2. შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებულ პირზე, აგრეთვე მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებულ პირზე, რომელიც წარმოიშვა სახელშეკრულებო ურთიერთობების საფუძველზე;

3. ავანსის გადახდა შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებულ პირზე, აგრეთვე მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებულ პირზე;

4. შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებულ პირზე, აგრეთვე მოგების გადასახადისგან ან/და ამ პირის მიმართ მოთხოვნის შესაძენად განხორციელებული გადასახდელებისგან გათავისუფლებული პირისათვის სესხის გაცემა;

5. შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებულ, აგრეთვე მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებულ პირზე მოთხოვნის უფლების გადაცემის ან/და მოთხოვნის უფლების უარყოფის გამო წარმოშობილი ზარალი.

6. არარეზიდენტის, აგრეთვე მოგების გადასახადისგან გათავისუფლებული პირის კაპიტალში შეტანილი შენატანი ან/და წილის/კაპიტალის შესაძენად განხორციელებული შენატანი (გარდა უცხოურ აღიარებულ აქციაზე განთავსებული აქციისა/კაპიტალისა. გაცვლა.

7. სესხის გაცემა ფიზიკურ ან არარეზიდენტზე (გარდა უცხოეთში აღიარებულ საფონდო ბირჟაზე განთავსებული სასესხო ფასიანი ქაღალდების შეძენისა).

5. გადასახადის აღდგენა

1. თუ შეძენილი სასესხო ფასიანი ქაღალდების ან კაპიტალში მონაწილეობის უფლების (წილები/პროცენტები) მიწოდების ან მოთხოვნის დაკმაყოფილების შედეგად დაზარალდა გადახდა (ფაქტობრივად მიღებული თანხა), კომპანიას შეუძლია გადარიცხოს და დაიბრუნოს თანხა. ადრე გადახდილი მოგების გადასახადი მოგების გადასახადის ოდენობით, რომელიც გამოითვლება თანხის ფაქტობრივი მიღების სააღრიცხვო პერიოდში გადახდილი თანხის მიხედვით.

2. თუ გაცემული სესხი/წინასწარ გადაიხადა, ან საქონელი/მომსახურება იქნა მიღებული წინასწარი გადახდის სანაცვლოდ, კომპანიას შეუძლია დააფიქსიროს და დაიბრუნოს ადრე გადახდილი მოგების გადასახადის თანხა მოგების გადასახადის მიხედვით გამოთვლილი. სესხის/წინასწარი გადახდის ან საქონლის/მომსახურების ფაქტობრივი მიღების საანგარიშო პერიოდში გადახდილი თანხა ან მიღებული საქონლის/მომსახურების კომპენსაციის ოდენობის მიხედვით.

6. უფასო გადარიცხვისა და წარმომადგენლობის ხარჯები

1. საქონლის ან მომსახურების მიწოდება, რომელიც არ არის გამიზნული მოგების, შემოსავლის ან კომპენსაციის მისაღებად, ჩაითვლება უფასო მიწოდებად;

2. საქონლის უფასო მიწოდებად ჩაითვლება მარაგის ან/და აქტივების დეფიციტი მისი იდენტიფიცირების მომენტში;

3. კალენდარული წლის განმავლობაში გასაწევი წარმომადგენლობითი ხარჯების ოდენობა შემოიფარგლება წინა კალენდარული წლის განმავლობაში მიღებული შემოსავლის 1 1 TP3 ტ, ხოლო გაწეული ხარჯების 1 1TP3 ტ, თუ ხარჯები აღემატება მიღებულ შემოსავალს. საწარმოს დაწესებულების კალენდარული წლის განმავლობაში გაწეული წარმომადგენლობითი ხარჯების ოდენობა შემოიფარგლება მიმდინარე კალენდარული წლის ბოლომდე გაწეული ხარჯების 1 %-ით.

7. დასკვნა

ამ სტატიაში განვიხილეთ მოგების გადასახადის მნიშვნელოვანი ძირითადი თემები საქართველოს საგადასახადო კოდექსი.

შეგიძლიათ ჩამოტვირთოთ ჩვენი ბროშურა ამ სტატიის შესახებ აქ.

1. კრიპტოვალუტის დაბეგვრის შესავალი საქართველოში

კრიპტოვალუტების მიმართ მზარდი ინტერესის გამო, საქართველოს საგადასახადო სააგენტომ გამოსცა საჯარო გადაწყვეტილება კრიპტოვალუტის დაბეგვრისა და გამოთვლითი სიჩქარის (ტევადობის) ოპერაციების საქართველოში მიწოდებასთან დაკავშირებით.

საჯარო გადაწყვეტილება განმარტავს:

ა) კრიპტოაქტივების მიწოდების დღგ-ით დაბეგვრა (გაცვლის ოპერაცია ეროვნულ ან უცხოურ ვალუტაში);

ბ) კრიპტოაქტივების მიწოდების შედეგად მიღებული შემოსავლების დაბეგვრა;

გ) კრიპტოაქტივის მოპოვებისთვის გამოთვლილი სიჩქარის (სიმძლავრის) მიწოდების ოპერაციის დღგ-ით დაბეგვრა და აღნიშნული მიწოდების ოპერაციისთვის შეძენილ საქონელზე/მომსახურებაზე დღგ-ის თანხის გამოქვითვის საკითხი.

2. კრიპტოვალუტის დაბეგვრის შესახებ საჯარო გადაწყვეტილების დასაბუთება და სამართლებრივი საფუძველი

ამ საჯარო გადაწყვეტილების მიზნებისთვის, კრიპტოაქტივი არის ციფრული აქტივი, რომელიც ინახება და ცვლის ელექტრონულად ერთ, დეცენტრალიზებულ, თანატოლებთან ურთიერთობის ქსელში, არ საჭიროებს სანდო შუამავალს და მუშაობს განაწილებული რეესტრის ტექნოლოგიით (განაწილებული წიგნის პროგრამული უზრუნველყოფა). ), რომელიც იყენებს კრიპტოგრაფიულ მეთოდებს. კრიპტოაქტივი არის ღირებულების ციფრული გამოხატულება, ის გაიცემა და იცვლება დეცენტრალიზებული კონსენსუსის მექანიზმით, ცენტრალური სანდო ემიტენტისა და ზედამხედველობის/მაკონტროლებელი ორგანოს გარეშე და მასზე საკუთრება დასტურდება კრიპტოგრაფიული მეთოდებით.

კრიპტოვალუტის თითოეულ ერთეულს აქვს საბაზრო ღირებულება, შესაძლებელია მისი გამოშვება, ფლობა, მეორეზე გადაცემა და ნაწილებად დაყოფა, ყიდვა და გაყიდვა. ამასთან, კრიპტოაქტივები არ არის გადახდის ლეგალური საშუალება და არც ელექტრონული ფული არის საქართველოს კანონმდებლობის შესაბამისად.

კრიპტოაქტივის მაინინგი გულისხმობს ახალი სტრუქტურების (ბლოკების) შექმნას კრიპტოაქტიური პლატფორმის ფუნქციონირების უზრუნველსაყოფად, რის შედეგადაც ამ აქტივობის განმახორციელებელი პირი (მაინერი) დაჯილდოვდება კრიპტოაქტივით. ეს კეთდება ორი ძირითადი პრინციპით: მაინერი თავის ბლოკში ქმნის ახალ კრიპტოვალუტას (სპეციფიკური ალგორითმის მიხედვით) და ეს ბლოკი დასტურდება სხვა მაინერების მიერ ან/და მაინერი იღებს ჯილდოს ტრანზაქციების შემსრულებლებისთვის. ასეთი ჯილდოს ოდენობა შეიძლება წინასწარ განისაზღვროს, გამოითვალოს ალგორითმით ან განისაზღვროს თავისუფალი ბაზრით. კრიპტო აქტივობა ან მაინინგ საქმიანობა მოითხოვს სპეციალურ აღჭურვილობას და/ან პროგრამულ უზრუნველყოფას, ასევე ინტერნეტთან წვდომას. ამ აქტივობის სწრაფი და ეფექტური განხორციელება, სხვა ფაქტორებთან ერთად, დამოკიდებულია შესაბამის გამოთვლით სიჩქარეზე. გამოთვლის სიჩქარე (ძალა) არის სიმძლავრის საზომი ერთეული, რომლის მეშვეობითაც კომპიუტერი ასრულებს ოპერაციას.

საქართველოს კანონმდებლობა არ იძლევა კრიპტოვალუტის ან ციფრული ვალუტის რაიმე სამართლებრივ განმარტებას. ევროპის ცენტრალური ბანკის ანგარიში 2015 წლის თებერვალში გამოქვეყნდა (ციფრული ვალუტის სქემები - შემდგომი ანალიზი) განსაზღვრავს ციფრულ ვალუტას, როგორც ღირებულების ციფრულ გამოხატულებას, რომელიც არ არის გამოშვებული ცენტრალური ბანკის, საკრედიტო ან ელექტრონული ფულის ემიტენტის მიერ, რომელიც, ზოგიერთ შემთხვევაში, შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც ფულის ალტერნატივა.

საქართველოს ფინანსთა სამინისტრო იზიარებს ევროპის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილ ციფრული ვალუტის ზემოაღნიშნულ განმარტებას, რომელიც ასევე მოიცავს კრიპტოაქტივებს.

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ შესაბამისი ვირტუალური საზოგადოების წევრებს შორის კრიპტოვალუტის სანაცვლოდ შესაძლებელია საქონლისა და მომსახურების შესყიდვის ტრანზაქციები და ის რეალურად გამოიყენება როგორც გადახდის საშუალება. ასევე შესაძლებელია კრიპტოაქტივების გაცვლა ეროვნულ ან უცხოურ ვალუტაში.

საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობაში (ფულის საკუთრების უფლების გადაცემის დებულება) ერთ-ერთი მთავარი პრინციპია დღგ-ს ზონიდან ფულის მიწოდების/ფულის საკუთრებაში გადაცემის გამორიცხვა, რომელიც მოიცავს ფულის ალტერნატივის - Crypto-asset Delivery/ შინაარსს. კრიპტო-აქტივების საკუთრების ტრანზაქციები.

ა) მაშასადამე, საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მე-13 მუხლის მე-2 ნაწილისა და მე-16 მუხლის მე-2 ნაწილის შესაბამისად, კრიპტოაქტივების მიწოდება (კრიპტოაქტივების ეროვნულ ან უცხოურ ვალუტაში გაცვლა) და მასზე საკუთრებაში გადაცემა. არ არის დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაცია.

განახლებულია 11.01.2021: დღგ-ის კარიბჭეში 2021 წლიდან ამოქმედდა ცვლილებების შედეგად, საგადასახადო კოდექსში პირდაპირ ეწერა, რომ ფულის, ასევე კრიპტოვალუტის (კრიპტოაქტივის) საკუთრებაში გადაცემა ხდება. მომსახურების გაწევა და არა საქონლის მიწოდება.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 104-ე მუხლი განსაზღვრავს შემოსავლის სახეების ჩამონათვალს, რომლებიც ითვლება შემოსავალად საქართველოში არსებული წყაროდან საშემოსავლო/მოგების გადასახადის მიზნებისათვის.

აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო კოდექსის 104-ე მუხლის არც ერთი დებულება კრიპტოაქტივების მიწოდებიდან მიღებულ შემოსავალს პირდაპირ არ მიაწერს საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებულ შემოსავალს.

გარდა ამისა, უნდა აღინიშნოს, რომ კრიპტოვალუტას არ აქვს ფიზიკური ფორმა, არ არის განლაგებული კონკრეტულ ადგილას, არ არის დეპონირებული ფინანსური ინსტიტუტის არცერთ ანგარიშზე და როგორც წესი, შეუძლებელია მისი ემიტენტის იდენტიფიცირება. ასევე, პრაქტიკულად შეუძლებელია ოპერაციის ადგილის (ტერიტორიის) დადგენა, რადგან კრიპტოვალუტის მიწოდება და მისი გადაცვლა სხვა ვალუტაში ხდება ვირტუალურ სივრცეში, ვირტუალური საზოგადოების წევრებს შორის, შესაბამისად, მიღებული შემოსავალი არ ეკუთვნის. საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებულ შემოსავალზე.

ბ) ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 79-ე მუხლის 82-ე მუხლის პირველი ნაწილის „ვ“ ქვეპუნქტისა და 104-ე მუხლის საფუძველზე, ფიზიკური პირის მიერ კრიპტოაქტივების მიწოდებით მიღებული შემოსავალი თავისუფლდება შემოსავლისგან. გადასახადი.

საქართველოს საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, საქართველოს ტერიტორიაზე ეკონომიკური საქმიანობის ფარგლებში საქონლის მიწოდება ან/და მომსახურება წარმოადგენს დღგ-ს დასაბეგრი ოპერაციას. თუ მომსახურების მიმღები და მიმწოდებელი პირები იმყოფებიან სხვადასხვა ქვეყანაში, ვიდრე რეგისტრაციის ადგილი ან მართვის ადგილი ან მომსახურების მიმღები პირის მუდმივი დაწესებულების მდებარეობა, თუ მომსახურება პირდაპირ კავშირშია ამ მუდმივ დაწესებულებასთან, ითვლება მომსახურების ადგილად. მიწოდება. ეს დებულება ასევე ვრცელდება ისეთ სერვისებზე, როგორიცაა ელექტრონული სერვისები.

გამოთვლითი სიჩქარის (სიმძლავრის) მიწოდება აკმაყოფილებს ელექტრონულად გაწეული მომსახურების ყველა პირობას, რადგან აღნიშნული სერვისი სრულდება ავტომატურად, ელექტრონულად - საინფორმაციო ტექნოლოგიების გამოყენებით და საჭიროებს ადამიანის მინიმალურ ჩარევას.

გ.ა) თუ ელექტრონულად გაწეული მომსახურების მიმღები არის საქართველოს ფარგლებს გარეთ რეგისტრირებული პირი, მას არ აქვს საქართველოში მიღებულ მომსახურებასთან უშუალოდ დაკავშირებული მართვის ადგილი ან მუდმივი დაწესებულება, 166-ე მუხლის პირველი ნაწილის ქვეპუნქტის შესაბამისად. სისხლის სამართლის კოდექსის „დი“. ამ მიზნით კრიპტოაქტივების (ელექტრონული სერვისების) მისაღებად გათვლილი სიჩქარის (სიმძლავრის) მიწოდების ოპერაცია განიხილება საქართველოს ტერიტორიის ფარგლებს გარეთ და არ ექვემდებარება დღგ-ს 161-ე მუხლის პირველი ნაწილის ა ქვეპუნქტის შესაბამისად. საგადასახადო კოდექსი.

ამასთან, საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის მე-2 ნაწილის „აზ“ ქვეპუნქტის მიხედვით, გამოქვითვად ითვლება საქართველოს ტერიტორიის გარეთ აღნიშნული მომსახურების გაწევისთვის შეძენილ საქონელზე/მომსახურებაზე გადახდილი ან გადასახდელი დღგ-ის თანხა.

გ.ბ) თუ ელექტრონულად გაწეული მომსახურების მიმღები არის საქართველოში რეგისტრირებული პირი ან აქვს საქართველოში მართვის ადგილი ან მუდმივი დაწესებულება, რომელიც უშუალოდ უკავშირდება მიღებულ მომსახურებას, დღგ-ს მიზნებისათვის, 166-ე მუხლის პირველი ნაწილის „ქვეპუნქტის“ შესაბამისად. საგადასახადო კოდექსის დი“; კრიპტოვალუტის მოპოვების მიზნით გამოთვლილი სიჩქარის (სიმძლავრის) მიწოდების (ელექტრონული მომსახურება) გარიგება ჩაითვლება შესრულებულად საქართველოს ტერიტორიაზე და სსკ-ის 161-ე მუხლის პირველი ნაწილის შესაბამისად ჩაითვლება ქ. დღგ-ს დაქვემდებარებული გარიგება.

ამასთან, საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის მე-2 ნაწილის „ა“ ქვეპუნქტის მიხედვით, აღნიშნული მომსახურების გაწევისთვის შეძენილ საქონელზე/მომსახურებაზე გადახდილი ან გადასახდელი დღგ-ის თანხა ექვემდებარება გამოქვითვას. 

მთავრობის ეს საჯარო გადაწყვეტილება ეხება მხოლოდ ფიზიკური პირების კრიპტოვალუტის დაბეგვრას და არა კომპანიებს ან სხვა მსგავსი ტიპის სუბიექტებს საქართველოში. საქართველოს მთავრობამ კრიპტოვალუტის დაბეგვრის რეგულაციების შემუშავება 2023 წელს გამოაცხადა.

3. დასკვნა

საგადასახადო სააგენტოს საჯარო გადაწყვეტილებით და საქართველოს კანონმდებლობით: 

გარდა ამისა, მომსახურების მიმწოდებელს უფლება აქვს ჩამოჭრას გადახდილი ან გადასახდელი დღგ-ის თანხა ამ მომსახურების გაწევისთვის შეძენილ საქონელზე/მომსახურებაზე.

საქართველოს აქვს ძალიან მიმზიდველი კრიპტოვალუტის დაბეგვრის რეჟიმი ფიზიკური პირებისთვის. საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობა ქმნის შეღავათიან საგადასახადო გარემოს კრიპტოვალუტის საქმიანობით დაკავებული პირებისთვის. ეს საჯარო გადაწყვეტილება ასახავს ქვეყნის ზოგად მიდგომას კრიპტოვალუტის აქტივობებთან დაკავშირებით, რაც, რა თქმა უნდა, სრულიად გასაგებია იმის გათვალისწინებით, რომ ქვეყნის მიზანია გახდეს რეგიონალური IT ჰაბი, თუმცა კანონმდებლობის ბევრი საკითხი ჯერ კიდევ გასარკვევია. თუ დაკავებული ხართ და გსურთ დაიწყოთ კრიპტოვალუტის საქმიანობით საქართველოში, შეგიძლიათ მოგვწერეთ თქვენი კითხვები და ჩვენ მოგაწვდით კვალიფიციურ რჩევებს თქვენი საგადასახადო რისკების შესამცირებლად.