1. Введение в налогообложение криптовалюты в Грузии
В связи с растущим интересом к криптовалютам налоговое агентство Грузии опубликовало публичное решение относительно налогообложения криптовалют и предоставления операций по скорости вычислений (мощности) в Грузии.
В общественном решении поясняется:
А) налогообложение НДС поставки криптоактивов (обменная операция в национальной или иностранной валюте);
Б) Налогообложение доходов, полученных в результате поставок криптоактивов;
В) обложение НДС расчетной скорости (мощности) операции поставки для получения криптоактива и вопрос вычета суммы НДС по товарам/услугам, приобретенным для указанной операции поставки.
2. Обоснование и правовая основа публичного решения о налогообложении криптовалюты
Для целей этого публичного решения криптоактив представляет собой цифровой актив, который хранится и обменивается в электронном виде в единой децентрализованной одноранговой сети, не требует доверенного посредника и работает с технологией распределенного реестра (программное обеспечение распределенного реестра). ), использующий криптографические методы. Криптоактив представляет собой цифровое выражение стоимости, он выпускается и обменивается посредством децентрализованного механизма консенсуса, без центрального надежного эмитента и надзорного/контролирующего органа, а право собственности на него подтверждается криптографическими методами.
Каждая единица криптовалюты имеет рыночную стоимость, ее можно выпускать, владеть, передавать другому и разделять на части, ее можно покупать и продавать. В то же время криптоактивы не являются законным средством платежа, как и электронные деньги в соответствии с законодательством Грузии.
Майнинг криптоактива предполагает создание новых структур (блоков) для обеспечения функционирования криптоактивной платформы, в результате чего лицо, осуществляющее эту деятельность (майнер), получает вознаграждение в виде криптоактива. Это делается по двум основным принципам: майнер создает в своем блоке новую криптовалюту (по определенному алгоритму) и этот блок подтверждается другими майнерами и/или майнер получает вознаграждение за исполнителей транзакций. Сумма такого вознаграждения может быть заранее определена, рассчитана алгоритмом или определена свободным рынком. Криптовалютная деятельность или майнинг требуют специального оборудования и/или программного обеспечения, а также доступа в Интернет. Быстрое и эффективное выполнение этой деятельности, помимо других факторов, зависит от соответствующей скорости вычислений. Скорость вычислений (мощность) — единица измерения мощности, с помощью которой компьютер выполняет операцию.
Законодательство Грузии не дает какого-либо юридического определения криптовалюты или цифровой валюты. Отчет Европейского центрального банка, опубликованный в феврале 2015 г. (схемы цифровых валют – дальнейший анализ) определяет цифровую валюту как цифровое выражение стоимости, не эмитируемое центральным банком, эмитентом кредита или электронных денег, которое в некоторых случаях может использоваться в качестве альтернативы деньгам.
Министерство финансов Грузии разделяет приведенное выше определение цифровой валюты, установленное Европейским центральным банком, которое также включает криптоактивы.
Также следует отметить, что в обмен на криптовалюту среди членов соответствующего виртуального сообщества можно осуществлять операции по покупке товаров и услуг, и она фактически используется как средство платежа. Также возможен обмен криптоактивов на национальную или иностранную валюту.
Одним из основных принципов налогового законодательства Грузии (Положение о передаче права собственности на деньги) является исключение денежной массы/передачи права собственности на деньги из области НДС, что включает в себя содержание денежной альтернативы – Доставка криптоактивов/ Сделки владения криптоактивами.
А) Таким образом, в соответствии со статьей 13, часть 2 и статьей 16, часть 2 Налогового кодекса Грузии, поставка криптоактивов (обмен криптоактивов в национальной или иностранной валюте) и передача права собственности на них не является сделкой, облагаемой НДС.
Обновлено 11.01.2021: В результате изменений в НДС-вороте, вступивших в силу в 2021 году, в Налоговом кодексе прямо прописано, что переход права собственности на деньги, а также криптовалюту (криптоактив) оказание услуг, а не доставка товаров.
Статья 104 Налогового кодекса Грузии определяет перечень видов доходов, которые считаются доходами от источника в Грузии для целей налога на доходы/прибыль.
Следует отметить, что ни одно из положений статьи 104 Налогового кодекса напрямую не относит доход, полученный от поставки криптоактивов, к доходу, полученному от источника в Грузии.
Кроме того, следует отметить, что криптовалюта не имеет физической формы, не находится в определенном месте, не хранится на каком-либо счете в финансовом учреждении, и идентифицировать ее эмитента обычно невозможно. Также практически невозможно определить место (территорию) совершения операции, поскольку поставка криптовалюты и ее обмен на другую валюту осуществляются в виртуальном пространстве, между участниками виртуального сообщества, следовательно, полученный доход не принадлежит к доходам, полученным из источника в Грузии.
Б) На основании вышеизложенного, на основании подпункта «е» части 1 статьи 79, статьи 82 и статьи 104 Налогового кодекса Грузии, доходы, полученные физическим лицом от поставки криптоактивов, освобождаются от дохода. налог.
Согласно Налоговому кодексу Грузии, поставка товаров и/или услуг в рамках экономической деятельности на территории Грузии является операцией, облагаемой НДС. Если лица, получающие и оказывающие услуги, находятся в других странах, чем место регистрации или место управления, либо местом нахождения постоянного учреждения лица, получающего услуги, если услуги непосредственно связаны с этим постоянным учреждением, считается местом оказания услуг. доставка. Это положение также применяется к таким услугам, как электронные услуги.
Предоставление вычислительной скорости (мощности) соответствует всем условиям оказания услуги в электронном виде, поскольку указанная услуга осуществляется автоматически, в электронном виде – с использованием информационных технологий и требует минимального вмешательства человека.
в) Если получателем оказанной в электронной форме услуги является лицо, зарегистрированное за пределами Грузии, оно не имеет в Грузии места управления или постоянного учреждения, непосредственно связанного с полученной услугой, согласно подпункту части 1 статьи 166. «ди» УК РФ. В этих целях операция по поставке расчетной скорости (мощности) для получения криптоактивов (электронных услуг) считается за пределами территории Грузии и не облагается НДС в соответствии с подпунктом А части 1 статьи 161 настоящего Кодекса. Налоговый кодекс.
Кроме того, согласно подпункту «аг» части 2 статьи 174 Налогового кодекса, сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате по товарам/услугам, приобретенным для оказания указанных услуг за пределами территории Грузии, считается подлежащей вычету.
в.б) если получателем оказанной в электронной форме услуги является лицо, зарегистрированное в Грузии или имеющее в Грузии место управления или постоянное учреждение, непосредственно связанное с полученной услугой, для целей НДС, согласно подпункту части 1 статьи 166» ди» Налогового кодекса; С целью получения криптовалюты сделка поставки расчетной скорости (мощности) (электронной услуги) считается осуществленной на территории Грузии и в соответствии с частью первой статьи 161 Уголовного кодекса рассматривается как сделка облагается НДС.
Кроме того, согласно подпункту «а» части 2 статьи 174 НК РФ, к вычету подлежит сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате по товарам/услугам, приобретенным для оказания указанных услуг.
Это публичное решение правительства применяется только к налогообложению криптовалюты физических лиц, а не компаний или других подобных типов организаций в Грузии. Правительство Грузии объявило о разработке правил налогообложения криптовалют в 2023 году.
3. Заключение
Согласно публичному решению налогового органа и законодательству Грузии: